Обособленное место. Обособленные подразделения

При расширении деятельности предприятия часто возникает необходимость в открытии обособленного подразделения. При подготовке отчетности по нему и расчете налогов у многих предпринимателей возникают трудности. Мы готовы рассказать, какими признаками обладают подразделения и филиалы, какую отчетность они должны представлять и кто имеет право их открыть.

Право открытия обособленных подразделения есть у всех российские предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты его деятельности. Разберем более подробно правовые нормы, регулирующие деятельность обособленных подразделений.

Что такое обособленное подразделение?

Отчетность обособленного подразделения в 2019 году

Юридические лица, имеющие ОП и применяющие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и расходов. При этом, уплата налога производится в налоговом органе по месту нахождения главного офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.

При его открытии юридическое лицо, использующее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации подразделения. Если же организация имеет несколько ОП, то отчетность и уплата налога должна производиться по месту регистрации каждого из них. Поскольку глава 23 НК РФ не дает права налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение для исчисления и уплаты налогов. Это же утверждение содержит письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. № 03-04-06/77778.

Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то с 1 января 2015 года такая обязанность отменена на основании Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ . Она сохранена только для тех подразделений, которые отвечают следующим признакам:

• самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
• выделено на отдельный баланс;
• имеет расчетный счет.

Если не выполняется, хотя бы одно условие, ставить его на учет не нужно.

Доля прибыли обособленного подразделения

Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:

• среднесписочная численность работников обособленного подразделения (далее СЧОП);
• расходы на оплату труда работников обособленного подразделения (далее ОТОП).

Выбранный показатель, согласно статье 288 НК РФ , необходимо отразить в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года. Об этом говорит .

Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом:

Расчет удельного веса, выбранного показателя - СЧОП или ОТОП

Удельный вес СЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100%

Удельный вес ОТОП = ОТОП / ОТОРГ * 100%, где СЧОРГ и ОТОРГ показатели по организации в целом.

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП)

Удельный вес ОСОП = ОСОП / ОСОРГ * 100%, где ОСОРГ - остаточная стоимость амортизируемого имущества организации.

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП)

ДПОП = (Удельный вес СЧОП + Удельный вес ОСОП) / 2

ДПОП = (Удельный вес ОТОП + Удельный вес ОСОП) / 2.

Отдельно стоит отметить, что при выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия. То есть работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.

Понятие «обособленное подразделение» используется как в Гражданском кодексе, так и в Налоговом.

Во избежание ошибок при применении указанного понятия для целей налогооб­ложения (в частности, при расчете налога на прибыль) целесообразно выявить раз­личия между понятием «обособленное подразделение юридического лица», ис­пользуемым в ГК РФ, и понятием «обособ­ленное подразделение организации», ис­пользуемым в НК РФ.

Гражданское законодательство

В соответствии с п. 1ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, кото­рое представляет интересы юридического лица и осу­ществляет их защиту. Филиалом является обособлен­ное подразделение юридического лица, расположен­ное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции предста­вительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Таким образом, предста­вительства и филиалы являются двумя различными ви­дами (разновидностями) обособленных подразделений юридического лица, расположенных вне места его нахо­ждения и либо представляющих интересы юридическо­го лица и осуществляющих их защиту, либо осуществля­ющих все его функции или их часть, в том числе функ­ции представительства. Других видов обособленных под­разделений юридического лица в ГК РФ не определено, то есть их перечень закрыт.

Обратите внимание!

Понятия «подразделение» и «обособленное подраз­ деление» в ГК РФ не определены.

Учитывая положения п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ, можно выде­лить два признака представительства:

1. расположение вне места нахождения юридическо­го лица;
2. осуществление функций организации.

Различие между представительством и филиалом со­стоит в том, что они осуществляют различные функции организации. Филиал может осуществлять все ее функ­ции, а представительство только некоторые (представля­ет интересы организации и осуществляет их защиту). Это означает, что представительство по существу является од­ним из видов филиала.

Общий признак обоих разновидностей обособленных подразделений юридического лица — их обособлен­ность. Очевидно, что под обособленностью подразделе­ния юридического лица понимается его расположение вне места нахождения этого юридического лица. Из п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что основным при-

знаком обособленного подразделения организации явля­ется его расположение вне места нахождения самой ор­ганизации.

Каков же статус указанных обособленных подразделе­ний? В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они на­деляются имуществом юридическим лицом, их создав­шим, и действуют на основании им же утвержденных по­ложений. Руководители представительств и филиалов назначаются руководством юридического лица и действу­ют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных доку­ментах создавшего их юридического лица.

Таким образом, из указанного пункта можно сделать вывод, что к необходимым атрибутам любого обособлен­ного подразделения относятся:

—наличие имущества;

—положение о подразделении;

—руководитель;

—указание на наличие подразделения в учредитель­ных документах организации.

Так какие же свои структурные подразделения органи­зация должна отнести к обособленным подразделениям и указать в учредительных документах? При ответе на этот вопрос следует иметь в виду следующее.

Понятие «расположение вне места нахождения» в ГК РФ не определено. В данном случае, очевидно, речь идет о том, что место нахождения обособленного под­разделения юридического лица не совпадает с местом нахождения самого юридического лица. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица оп­ределяется местом его государственной регистрации. Таким образом, место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения его постоянно действу­ющего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При этом только в случае отсутствия постоянно действующего ис­полнительного органа место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При определении места государственной регистрации юридического лица сле­дует руководствоваться Законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей».

Подпунктами «в» и «н» п. 1 ст. 5 Закона №129-ФЗ уста­новлено, что в Едином государственном реестре юриди­ческих лиц содержатся, в частности, следующие сведения о юридическом лице:

—адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае от­сутствия постоянно действующего исполнительного орга­на юридического лица — иного органа или лица, имею­щих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юри­дическим лицом (подп. «в»);

—сведения о филиалах и представительствах юриди­ческого лица (подп. «н»).

При этом место нахождения обособленного подразде­ления юридического лица не должно совпадать с местом нахождения самого юридического лица.

Итак, Законом определено место нахождения органи­зации (подп. «в» п. 1 ст. 5), а место нахождения обособ­ленного подразделения организации не определено.

Можно предположить, учитывая положения п. 3 ст. 55 ГК РФ, что под местом нахождения обособленного под­разделения юридического лица понимается место нахож­дения либо имущества указанного подразделения, либо его руководителя. Очевидно, что понятие «место нахож­ дения» совпадает с понятием «адрес», а именно с почто­вым адресом.

Если, к примеру, адрес постоянно действующего ис­полнительного органа юридического лица (завода) — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, корпус 1; адрес цеха № 1 завода — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, кор­пус 2; адрес цеха № 2 завода — г. Ивановск, улица Ива­нова, дом 1, корпус 3, то указанные цехи могут рассмат­риваться в качестве обособленных подразделений ука­занной организации (завода). Но должны ли они рас­сматриваться в качестве таковых в обязательном поряд­ке и, следовательно, перечисляться в учредительных документах?

Из ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что отнесение ор­ганизацией своего структурного подразделения к обособ­ленным подразделениям является правом этой организа­ции. Тем не менее в случае, когда структурное подразде­ление, которое расположено вне места ее нахождения (необходимый признак обособленного подразделения), отнесено организацией к обособленным подразделени­ям, оно должно быть поименовано в ее учредительных документах в обязательном порядке.

Как определить, что есть «постоянно действующие ис­ полнительные органы юридического лица» ?Какие иные органы и лица имеют право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности?

В первой части ГК РФ понятие «исполнительные орга­ ны юридического лица» используется в статьях, посвя­щенных управлению организациями только трех опреде­ленных видов — общество с ограниченной ответственно­стью (ООО), акционерное общество (АО), производствен­ный кооператив.

В ООО создается исполнительный орган (коллегиаль­ный и (или) единоличный), осуществляющий текущее ру ководство деятельностью общества и подотчетный обще­му собранию его участников. Единоличный орган управ­ления может быть избран и не из числа участников обще­ства (п. 1 ст. 91 ГК РФ). Компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответ­ствии с ГК РФ, Законом об обществах с ограниченной от­ветственностью и Уставом общества (п. 2 ст. 91 ГК РФ). Та­ким образом, в одном обществе может одновременно функционировать два исполнительных органа (коллеги­альный и единоличный).

Сведения об исполнительных органах 000 содержатся в его учредительных документах. Учредительные доку­менты общества с ограниченной ответственностью долж­ны содержать (помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1)условия о размере уставного капитала общества; до­лей каждого из участников;

2)о размере, составе, сроках и порядке внесения вкла­дов участниками;

3)об ответственности участников за нарушение обя­занностей по внесению вкладов;

4)о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов);

5)иные сведения, предусмотренные Законом об обще­ствах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 89 ГК РФ).

Исполнительный орган АО может быть коллегиаль­ным (правление, дирекция) и (или) единоличным (дире­ктор, генеральный директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен со­вету директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акционеров. По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа обще­ства могут быть переданы по договору другой коммер­ческой организации или индивидуальному предприни­мателю (управляющему) (п. 3 ст. 103 ГК РФ). Компетен­ция органов управления акционерным обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с ГК РФ Законом об акционерных обществах и Уставом общест­ва (п. 4 ст. 103 ГКРФ).

Таким образом, в качестве исполнительного органа ак­ционерного общества могут выступать:

—коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор);

—коммерческая организация или индивидуальный предприниматель (управляющий), которым по договору переданы полномочия исполнительного органа.

Следовательно, в одном акционерном обществе од­новременно может функционировать два исполнитель­ных органа (коллегиальный и единоличный). Сведения о составе и компетенции органов управления акционер­ным обществом содержатся в уставе названного обще­ства.

Устав акционерного общества помимо сведений, ука­занных в п. 2 ст. 52 ГК РФ, должен содержать условия:

—о размере уставного капитала общества;

—о правах акционеров;

— о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 3 ст. 98 ГК РФ).

Исполнительными органами производственного коо­ ператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и об­щему собранию членов кооператива. Членами наблюда­тельного совета и правления кооператива, а также пред­седателем кооператива могут быть только члены коопе­ратива (ст. 110 ГК РФ). Компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений опреде­ляются законодательством и уставом кооператива (п. 2 ст. 110 ГК РФ).

Таким образом, в качестве исполнительных органов производственного кооператива могут выступать правле­ние и (или) его председатель. Следовательно, в одном производственном кооперативе одновременно может функционировать два исполнительных органа (правле­ние и (или) его председатель). Сведения об исполнитель­ных органах производственного кооператива содержатся в его Уставе.

Устав кооператива должен содержать (помимо сведе­ний, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1) условия о размере паевых взносов членов коопера­тива;

2) о составе и порядке внесения паевых взносов члена­ми кооператива и их ответственности за нарушение обя­зательства по внесению паевых взносов;

3) о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за на­рушение обязательства по личному трудовому участию;

4) о порядке распределения прибыли и убытков коопе­ратива;

5) о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива;

6) о составе и компетенции органов управления коопе­ративом и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 2 ст. 108 ГК РФ).

Обратите внимание!

Понятие «постоянно действующий исполнительный орган юридического лица» в ГК РФ не определено (в первой части ГК РФ это понятие используется только в п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Это понятие отсутствует также и в Законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственно­ стью», Законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Законе от 08.05.95 № 41-ФЗ «О производ­ ственных кооперативах». При этом, как изложено выше, в названных организациях допускается функционирова­ние нескольких исполнительных органов юридического лица. В этой связи возникает проблема выделения по­стоянно действующего исполнительного органа юриди­ческого лица.

В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гра­жданские обязанности через свои органы, действующие в

соответствии с законом, иными правовыми актами и учре­дительными документами. Порядок назначения или из­брания органов юридического лица определяется зако­ном и учредительными документами.

Это может означать, что если порядок отнесения ис­полнительного органа юридического лица к «постоянно действующим исполнительным органам» не установлен законом, то установить этот порядок вправе сама органи­зация, при этом он должен быть отражен в ее учреди­тельных документах.

В случае если порядок назначения или избрания посто­янно действующего исполнительного органа (он может быть только один) не определен ни законом, ни учреди­тельными документами, то на основании подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ под местом нахождения организации следует понимать адрес (место нахождения) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности, по которому осуществля­ется связь с юридическим лицом. Какие же это иные орга­ны и лица? Их круг очерчен в ст. 53 ГК РФ.

Положения п. 1 указанной статьи приведены выше. Но кроме этих положений, важно учитывать следующее. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников (п. 2 ст. 53 ГК РФ). Лицо, которое в силу закона или учре­дительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляе­мого им юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено зако­ном или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ).

При применении нормы, установленной подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, в связи с тем, что Законом не уста­новлен перечень содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о фи­лиалах и представительствах юридического лица, возни­кает вопрос: относится ли к указанным сведениям инфор­мация о месте их нахождения? Из Закона не следует, что эти сведения являются обязательными. Таким образом, возможны случаи отсутствия в ЕГРЮЛ информации о ме­сте нахождения филиалов и представительств юридиче­ского лица.

В соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных до­кументах юридического лица должны содержаться:

—наименование юридического лица,

—место его нахождения,

—порядок управления деятельностью юридического лица,

—другие сведения, предусмотренные Законом для юридических лиц соответствующего вида.

При этом п. 3 указанной статьи предусмотрено, что из­менения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистра­ции, а в случаях, установленных Законом, — с момента уведомления органа, осуществляющего государствен­ную регистрацию, о таких изменениях. Однако юридиче­ские лица и их учредители (участники) не вправе ссы­латься на отсутствие регистрации таких изменений в от­ношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.

Таким образом, если для юридических лиц соответст­вующего вида Законом не предусмотрено, что в учреди­тельных документах юридического лица должны содержаться сведения о месте нахождении его филиалов и представительств, организация вправе не приводить эти сведения в своих учредительных документах. Следова­тельно, в некоторых случаях даже в учредительных доку­ментах организации можно не обнаружить адресов обо­собленных подразделений организации.

Попутно возникает еще один существенный вопрос: ка­кие документы юридического лица являются учредитель­ными? Пунктом 1 ст. 52 ГК РФ предусмотрено, что юриди­ческое лицо действует на основании Устава, либо учреди­тельного договора и Устава, либо только учредительного договора. В случаях, предусмотренных Законом, юриди­ческое лицо, не являющееся коммерческой организаци­ей, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида. Учредительный договор юридического лица заключается, а Устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, соз­данное в соответствии с ГК РФ одним учредителем, дейст­вует на основании Устава, утвержденного этим учредите­лем. Таким образом, сведения о месте нахождения обо­собленных подразделений могут содержаться в вышепе­речисленных документах.

Налоговое законодательство

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Налогового коде­кса используется, в частности, следующее понятие: «обо­собленное подразделение организации — любое терри­ ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабо­ чие места». Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется ука­занное подразделение. При этом рабочее место считает­ся стационарным, если оно создается на срок более одно­го месяца.

Кроме того, в указанном пункте определено понятие «место нахождения обособленного подразделения рос­сийской организации» (место осуществления этой орга­низацией деятельности через свое обособленное подраз­деление).

Под обособленным подразделением организации по­нимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обору­дованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца. При этом под местом нахождения обособленно­го подразделения российской организации понимается не место, по которому оборудованы стационарные ра­бочие места, а место осуществления этой организацией деятельности.

Итак, понятие «обособленное подразделение органи­зации» раскрывается с помощью следующих понятий:

—территориальная обособленность,

—рабочее место,

—оборудованное рабочее место.

Понятие «территориальная обособленность подразде­ ления» и в НК РФ и в ГК РФ отсутствует. В первую очередь следует определить понятие «территориальная обособ ленность». Толковый словарь русского языка 1 определяет соответствующие слова, в частности, следующим образом и приводит примеры использования этих слов:

территория — ограниченное земельное пространство (территория завода);

обособленный — стоящий особняком, отдельный (за­нимать обособленное положение).

При этом «пространство» определено, в частности, как:

1) протяженность, место, не ограниченное видимыми пределами (степные пространства);

2) промежуток между чем-нибудь, место, где что-ни­будь вмещается (свободное пространство между окном и дверью).

Таким образом, «пространство» может определяться как место, которое ограничено видимыми пределами, поскольку, определяя территорию, мы говорим об огра­ниченном пространстве.

Следовательно, в НК РФ имеется в виду, что организа­ция и его обособленное подразделение находятся на раз­личных территориях (ограниченных земельных простран­ствах), то есть на различных (несмежных) земельных уча­стках.

Например, если на одном земельном участке нахо­дится не только постоянно действующий исполнитель­ный орган организации, являющейся заводом (заводо­управление), но и множество заводских строений (це­хов), то эти цехи не могут быть признаны обособленны­ми подразделениями организации. Однако в случае, ес­ли другая часть цехов завода находится на другом (не­смежном) земельном участке (между этими участками располагается, например, жилой квартал), то вся эта другая часть цехов признается обособленным подразде­лением организации.

Обратите внимание!

В главе 25 «Налог на прибыль организации» кроме понятия «территория» используется понятие «аквато­ рия».

Так, в соответствии с п. 3 ст. 261 НК РФ порядок, пред­усмотренный указанным пунктом, применяется к расхо­дам на освоение природных ресурсов, относящимся к ча­сти территории (акватории), предусмотренной соответст­вующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствую­щей части территории (акватории).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 308 НК РФ предусмотрено, что продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указан­ного в п. 3 названной статьи, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если территория (акватория) возобновленных работ яв­ляется территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней.

Расходы на освоение природных ресурсов, предусмот­ренные п. 1 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому уча­стку недр (месторождению) или участку территории (ак­ватории), отраженному в лицензионном соглашении на логоплательщика (лицензии на право пользования не­драми) (п. 2 ст. 325 НК РФ).

К сведению!

Согласно вышеназванному толковому словарю ак­ ватория — поверхность водного пространства, водо ема; водный участок (акватория порта, акватория Ми­ рового океана).

Таким образом, в главе 25 НК РФ речь идет как о зе­мельных, так и о водных участках и, следовательно, о тер­риториальной и экваториальной обособленности. Это оз­начает, в частности, что нефтедобыча, ведущаяся органи­зацией на различных участках акватории, ведется ее раз­личными обособленными подразделениями.

Остается определить еще понятия «рабочее место» и «оборудованное рабочее место», содержащиеся в опре­делении обособленного подразделения организации. Указанные понятия в НК РФ не определены.

Что же понимать под «рабочим местом», используя понятие «обособленное подразделение» в целях нало­гообложения? В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институ­ты, понятия и термины гражданского, семейного и дру­гих отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они использу­ются в этих отраслях законодательства, если иное не пре­дусмотрено НК РФ.

Понятие «рабочее место» связано с трудовыми отно­шениями и должно применяется в том значении, в каком оно используются в трудовом законодательстве. Стать­ей 209 ТК РФ определено, что рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или кос­венно находится под контролем работодателя. Таким об­разом, это понятие не связывается с наличием какого-ли­бо имущества (в том числе амортизируемого), необходи­мого, в частности, для проведения работы. При этом об­ращаем внимание на то, что ТК РФ не уточняет, что под­разумевается под контролем работодателя.

Что понимать под «оборудованными рабочими места­ ми»! Ответ на этот вопрос имеет значение, в частности, при определении даты создания рабочего места (напри­мер, если организация арендует производственное поме­щение). Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в ча­стности, обеспечивать работников оборудованием, инст­рументами, технической документацией и иными средст­вами, необходимыми для исполнения ими трудовых обя­занностей. Кроме того, ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся исправное состояние по­мещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования.

В этой связи под оборудованием рабочего места следу­ет понимать обеспечение (работодателем) работников помещением, сооружениями, машинами, технологиче­ской оснасткой, оборудованием, инструментами, техниче­ской документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Понятие используется в нескольких статьях главы 25 НК РФ. В част­ности, в соответствии с первой частью ст. 275.1 налогопла­тельщики, в состав которых входят обособленные под разделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной де­ятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом отметим следующее: п. 25 ст. 1 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вто­ рую Налогового кодекса Российской Федерации и некото­ рые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) в ст. 275.1 Кодекса в части первой слово «обособленные» исключено. Указан­ный пункт вступит в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 8 на­званного Закона).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавлива­ются ст. 288 НК РФ (п. 3 ст. 287 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогопла­тельщиками — российскими организациями по месту на­хождения организации, а также по месту нахождения ка­ждого из ее обособленных подразделений исходя из до­ли прибыли, приходящейся на эти обособленные подраз­деления. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что нало­гоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по ис­течении каждого отчетного и налогового периода пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Имейте ввиду!

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представитель­ ство, отделение, бюро, контора, агентство, любое дру­ гое обособленное подразделение или иное место дея­ тельности этой организации, через которое организа­ция регулярно осуществляет предпринимательскую де­ятельность на территории Российской Федерации.

При применении понятия «обособленное подразделе­ ние организации» для целей налогообложения прибыли возникают, в частности, следующие вопросы.

Может ли являться обособленным подразделением организации любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обо­рудовано одно стационарное рабочее место?

Создается ли обособленное подразделение организа­ции в случае, если по месту нахождения территориально обособленного от нее подразделения стационарные ра­бочие места оборудованы, но не заняты работниками? То есть соответствующие трудовые отношения между работ­ником этого подразделения и работодателем возникли позже, чем работодателем были оборудованы соответст­вующие стационарные рабочие места (например, в ре­зультате строительства производственных помещений или в случае их аренды).

В определении обособленного подразделения орга­низации существительное «подразделение» употребля­ется в единственном числе, а «место» — во множествен­ном (говорится не о рабочем месте, а о рабочих местах). Поэтому можно сделать вывод о том, что в случае созда ния территориально обособленного подразделения, по месту нахождения которого оборудовано только одно стационарное рабочее место (пример — почтовое отде­ление), нельзя говорить о создании обособленного под­разделения организации. Однако это формальный под­ход к разъяснению указанного определения, поэтому сле­дует быть готовым к тому, что налоговый орган не разде­лит эту позицию.

В любом случае очевидно, что если, например, орга­низация построила (арендовала) цех, но работников для этого цеха еще не наняла, рассматривать цех в качестве обособленного подразделения не представляется воз­можным, поскольку в нем еще не созданы рабочие мес­та (не наняты работники, которые должны занять эти ме­ста). Другое дело, если работники уже наняты и должны прибыть в цех для работы, но еще не прибыли. В этом случае цех может рассматриваться в качестве обособ­ленного подразделения организации.

Каковы же основные отличия между понятием «обо­ собленное подразделение юридического лица (организа­ ции)», применяемым в ГК РФ, и этим же понятием, приме­няемым в НК РФ?

1. Юридические лица вправе создавать филиалы и от­крывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиал и представитель­ство являются подразделениями юридического лица, его составными частями. Данные подразделения должны быть организационно обособлены в составе юридическо­го лица и располагаться вне его места нахождения.

2. Отличие обоих подразделений друг от друга заклю­чается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует по­нимать виды производственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ог­раниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, то есть в функци­ях, осуществляемых в рамках института представительст­ва, в силу полномочия, основанного на доверенности.

3. Для выполнения своих функций филиал и предста­вительство наделяются создавшим их юридическим ли­цом необходимым имуществом. Данное имущество за­крепляется за соответствующим филиалом или предста­вительством, но находится либо в собственности юриди­ческого лица, либо принадлежит юридическому лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете ука­занное имущество отражается одновременно и на от­дельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица. В отличие от этого подраз­деление организации, являющееся обособленным под­разделением в соответствии с НК РФ, может не иметь от­дельного баланса.

4. В соответствии с действующим налоговым законода­тельством филиалы и представительства не являются са­мостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем они в предусмотренном НК РФ порядке вы­полняют обязанности создавшей их организации по упла­те налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

5. Согласно требованиям ГК РФ руководитель филиала и руководитель представительства назначаются органом юридического лица, уполномоченным на это в соответствии с учредительными документами юридического лица. Указанное требование к подразделениям, являющимся обособленными в соответствии с НК РФ, отсутствует.

6. Все обособленные подразделения юридического ли­ца, отвечающие признакам, предусмотренным ГК РФ, не­зависимо от их названия (отделение, агентство, коррес­пондентское бюро и т. п.) подчиняются правовому режи­му либо представительства, либо филиала. Для целей на­логообложения различия в правовом режиме представи­тельства и филиала не имеют.

7. В соответствии с ГК РФ сведения о созданных фили­алах и открытых представительствах должны быть указа­ны в учредительных документах юридического лица (ме­сто нахождения и другие необходимые сведения). Данная норма позволяет осуществлять государственный конт­роль за деятельностью юридического лица вне места его нахождения в целях налогообложения и защиты интере­сов кредиторов, а также в иных предусмотренных зако­ном целях.

В связи с изложенным необходимо констатировать, что все подразделения, являющиеся обособленными в соот­ветствии с гражданским законодательством, признаются обособленными и в целях налогообложения. Однако не каждое подразделение, признаваемое обособленным в соответствии с налоговым законодательством, является таковым в соответствии с ГК РФ.

Ответственность за нарушение требования ГК РФ об указании в учредительных документах юридического ли­ца сведений о созданных филиалах и открытых предста­вительствах установлена главой 8 Закона № 129-ФЗ.

За непредставление или несвоевременное представле­ние необходимых для включения в государственные рее­стры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивиду­альные предприниматели несут ответственность, установ­ленную законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 25 Закона № 129-ФЗ).

Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с тре­бованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, ес­ли эти нарушения носят неустранимый характер, а так­же в случае неоднократных либо грубых нарушений за­конов или иных нормативных правовых актов государ­ственной регистрации юридических лиц (п. 2 ст. 25 Зако­на № 129-ФЗ).

НК РФ не предусмотрено обязательное отражение в учредительных документах налогоплательщика сведе­ний, касающихся подразделений организации, признава­емых обособленными в целях налогообложения.

Тем не менее существует особая форма налогового контроля за деятельностью организаций, осуществляе­мой через ее обособленные подразделения. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, расположенные на территории Российской Федера­ции, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделе­ния (п. 1 ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет ор­ганизации по месту нахождения обособленного подраз­деления подается в течение одного месяца после его соз­дания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Главой 16 НК РФ предусмотрена ответственность как за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), так и за уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). При этом следу­ет учитывать, что положения ст. 117 НК РФ распространя­ются и на ведение организацией деятельности через ее обособленные подразделения.

Представление налогоплательщиком в налоговые ор­ганы перечня его обособленных подразделений НК РФ не предусмотрено. Как установить полный перечень подраз­делений, относимых к обособленным подразделениям в соответствии с НК РФ и учитываемых в целях налогообло­жения прибыли в течение налогового периода?

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогопла­тельщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, осо­бенностей исчисления и уплаты налога обязаны по исте­чении каждого отчетного и налогового периода предста­влять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, по окончании каждого отчетного и налогового пери­ода представляет в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговую декларацию в целом по организа­ции с распределением по обособленным подразделени­ям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по ме­сту нахождения данного обособленного подразделения. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений. Приложения № 5а представляются по всем обособленным подразделениям, в том числе ликви­дированным в течение текущего налогового периода. Следовательно, сумма данных по строке 010 Приложения № 5а представляет собой перечень структурных подраз­делений организации, признаваемых ее обособленными подразделениями в соответствии с НК РФ.

Предусмотрены ли налоговые санкции за непредстав­ление Декларации по месту нахождения обособленных подразделений и, следовательно, указанных данных? В случае если по месту нахождения обособленного подраз­деления Декларация представляется не в полном объеме (например, в ее состав входят Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, но не входит Приложение № 5а к Листу 02), соответству­ющая ответственность за указанное нарушение не преду­смотрена. Указанное нарушение квалифицируется как нарушение правил составления налоговой декларации.

До вступления в силу соответствующей нормы Закона от 09.07.99 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ ний в часть первую Налогового кодекса Российской Феде­ рации» применялась ст. 121 НК РФ, согласно которой на­рушение правил составления налоговой декларации на­логоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Отметим также, что в случае непредставления Декла­рации по месту нахождения обособленного подразделе­ния и соответственно неуплаты налога по месту нахожде­ния обособленного подразделения может быть примене­на ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ. Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные п. 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взы­скание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Таким образом, ст. 122 НК РФ распространяется не только на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм на­лога в результате занижения налоговой базы, иного не­правильного исчисления налога, но и на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате других не­правомерных действий (бездействия), к которым может быть отнесено непредставление Декларации по месту на­хождения обособленных подразделений организации (поскольку представление Декларации по месту нахож­дения обособленных подразделений организации являет­ся обязательным в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ), а так­же связанная с этим неуплата налога по месту нахожде­ния обособленных подразделений организации (посколь­ку указанная уплата обязательна в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ).

Имейте ввиду!

При применении п. 1 ст. 122 НК РФ учитываются по­ ложения п. 2 Определения Конституционного Суда Рос­ сийской Федерации от 04.07.2002 № 202-О.

Согласно этому Определению вопрос о конституцион­ности положений налогового законодательства, преду­сматривающих возможность применения государствен­ными органами санкций штрафного характера при отсут­ствии вины должника наряду со взысканием пеней, неод­нократно был предметом рассмотрения Конституционно­го Суда РФ.

В Постановлении от 17.12.96 по делу о проверке кон­ституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Россий­ской Федерации «О федеральных органах налоговой по­ лиции» КС РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определен­ный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возме­щением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме, собственно, не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Иного рода меры, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового обязатель­ства. Они носят не восстановительный, а карательный ха­рактер и являются наказанием за налоговое правонару­шение, то есть за предусмотренное законом противо­правное виновное деяние, совершенное умышленно ли­бо по неосторожности. При производстве по делу о нало­говом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина на­логоплательщика.

Как следует из Конституции Российской Федерации (ст. 54, часть 2), правонарушение является необходимым основанием для всех видов юридической ответственно­сти. При этом содержание конкретных составов правона­рушений в публично-правовой сфере должно согласовываться с принципами правового государства во взаимоот­ношениях его с физическими и юридическими лицами как субъектами юридической ответственности. Такая пра­вовая позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 27.04.2001 по делу о проверке ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации. Как выражающая общеправовой принцип, она применима к ответственности и за налого­вое правонарушение.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонару­шением признается виновно совершенное противоправ­ное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установ­лена ответственность. Отсутствие вины лица в соверше­нии налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к от­ветственности. Следовательно, необходимость установ­ления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2001 по делу о проверке конституци­онности п. 2 ст. 1070 ГК РФ выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, по­скольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения.

Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности противоре­чила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлече­нием налогоплательщиков к ответственности за нару­шение налоговых обязательств исходя из принципов со­стязательности и равноправия сторон не может ограни­читься формальной констатацией лишь факта наруше­ния этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие ви­ны соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Все названные решения Конституционного Суда Рос­сийской Федерации сохраняют свою силу. Изложенные в них правовые позиции о вине и необходимости ее устано­вления (доказывания), а также о возможности и условиях взыскания пеней и штрафов подлежат применению и к другим законам, содержащим положения об уплате на­логов, и обязательны для судов, иных органов и должно­стных лиц при применении ими положений федеральных законов, предусматривающих ответственность (санкции) за совершение правонарушений. Поэтому содержащиеся в п. 1 ст. 122 НК РФ положения, согласно которым неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на­лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога, должны применяться в соответ­ствии с конституционно-правовым смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу по­становлениях Конституционного Суда Российской Феде­рации и настоящем Определении.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Оп­ределением Конституционного Суда Российской Федера­ции от 18.01.2001 № 6-0 положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграничен­ные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Так насколько правомерен в связи с изложенным выше вывод о необходимости применения ст. 122 НК РФ и од­новременно ст. 75 НК РФ в случае непредставления Дек­ларации по месту нахождения обособленных подразде­лений и связанной с этим неуплаты налога по месту их на­хождения?

Ситуация

Организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъ­ екта РФ. В 2005 году организация уплату налога в бюд жет субъекта РФ по месту своего нахождения с учетом приходящейся на эти подразделения производила своевременно. Должны ли в данном случае за неупла­ ту налога по месту нахождения обособленных подраз­ делений применяться ст. 122 НК РФ и одновременно начисляться пени в соответствии со ст. 75 НК РФ?

Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О вне­ сении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утративши­ми силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о нало­ гах и сборах» внесены изменения в п. 1 ст. 284 НК РФ. В связи с этим с 1 января 2005 года сумма налога зачисля­ется только в федеральный бюджет и бюджеты субъек­тов РФ. Поэтому с учетом положений п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ организация, имеющая в своем составе обособлен­ные подразделения, уплату авансовых платежей, а так­же сумм налога на прибыль организаций в федераль­ный бюджет, производит по месту своего нахождения, а в бюджеты субъектов РФ — по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

Обособленные подразделения организации могут на­ходиться на территории одного субъекта РФ. Начисляется ли пеня на суммы налога (в том числе в виде авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного (налогово­го) периода), не уплачиваемые в бюджет названного субъекта по месту нахождения указанных обособленных подразделений?

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ определено, что пеней призна­ется установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или на­логовый агент должны выплатить в случае уплаты при­читающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало­гов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ, в более поздние по сравне­нию с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня начисляется только в случае не­своевременной уплаты причитающихся сумм налога. Оче­видно, что под причитающейся суммой налога понимает­ся сумма налога, уплачиваемая в полном объеме в соот­ветствующий бюджет (например, в бюджет субъекта РФ). При этом ст. 75 НК РФ не устанавливается обязательное место уплаты налога (например, по месту нахождения ор­ганизации или по месту нахождения ее обособленных подразделений). В данном случае место уплаты налога не имеет значения. Поэтому в случае своевременной уплаты налога в соответствующий бюджет пеня не начисляется.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что уплачивать налог должен сам налогоплательщик. Какое же лицо признает­ся налогоплательщиком? Статьей 19 НК РФ предусмотре­но, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачи­вать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, пре­дусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обя­занности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Это означает, что, хотя обособленные подразделения российских организаций могут исполнять обязанности на­званных организаций по уплате налогов на прибыль по месту нахождения этих обособленных подразделений, налогоплательщиками признаются не обособленные подразделения организации, а сама организация.

Таким образом, в случае когда по месту нахождения обособленного подразделения организации налог упла­чивается не организацией, а самим обособленным под­разделением, в роли налогоплательщика все равно вы­ступает эта организация. Поэтому за несвоевременную уплату налога обособленным подразделением органи­зации отвечает сама организация — именно ей начисля­ются пени.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Ра­счеты налогоплательщика с бюджетом с 1 июля 2005 года ведутся в соответствии с Рекомендациями по порядку ве­дения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюд жетом» (утв. Приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201). Ранее указанные расчеты велись в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых орга­нах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов (утв. Приказом МНС России от 05.06.2002 № БГ-3-10/411).

Следовательно, до 1 января 2005 года в случае если ор­ганизация и ее обособленное подразделение находятся на территориях различных муниципальных образований, несвоевременная уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет муниципально­го образования означает несвоевременную уплату налога в этот бюджет, поскольку согласно вышеназванным реко­мендациям уплатить по месту нахождения организации соответствующую сумму налога в бюджет муниципально­го образования, на территории которого находится обо­собленное подразделение организации, не представляет­ся возможным.

Напротив, с 1 января 2005 года указанную сумму нало­га можно уплатить и по месту нахождения организации, поскольку с этой даты налог на прибыль не зачисляется в бюджеты муниципальных образований.

В связи с изложенным в случае, если организация упла­ту налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту сво­его нахождения с учетом приходящихся на обособленные подразделения, находящиеся на территории указанного субъекта, сумм производила своевременно, то на суммы налога, не поступившие по месту нахождения этих под­разделений, пеня не начисляется при соблюдении следу­ющего условия: организация представляет в налоговые органы по месту нахождения указанных обособленных подразделений документы, подтверждающие факт упла­ты налога на прибыль в полной сумме по месту своего на хождения, подтвержденные налоговым органом по месту нахождения организации.

Обращаем внимание на то, что при несоблюдении это­го условия пеня на вышеуказанные суммы налога должна налоговым органом по месту нахождения обособленных подразделений организации начисляться.

Таким образом, даже после 1 января 2005 года поня­тие «обособленное подразделение организации» широко применяется в целях налогообложения прибыли органи­заций. Это касается как порядка исчисления и уплаты на­лога, так и порядка представления декларации. Указан­ное понятие используется даже в случаях применения штрафных (ст. 119 НК РФ) и финансовых (ст. 75 НК РФ) санкций. В связи с этим правильность отнесения структур­ного подразделения организации к ее обособленным подразделениям имеет большое значение при примене­нии положений главы 25 НК РФ.

Общим является вывод о том, что каждое подразделе­ние организации, относимое к ее обособленным подраз­делениям в соответствии с ГК РФ, признается обособлен­ным подразделением и в соответствии с НК РФ. При этом, поскольку понятие обособленного подразделения в НК РФ шире, чем в ГК, не каждое обособленное подразделе­ние, учитываемое в целях налогообложения, может быть признано обособленным подразделением с точки зрения гражданского законодательства. Более того, в целях на­логообложения прибыли учитываются не только сущест­вующие, но и ликвидированные в течение налогового пе­риода обособленные подразделения.

В этой связи для упрощения порядка исчисления доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное под­разделение (и на организацию без входящих в нее обо­собленных подразделений), представляется целесообраз­ным не учитывать эти ликвидированные подразделения. Более того. Необходимость учета обособленных подраз­делений организации, ликвидированных в течение нало­гового периода, напрямую не вытекает из НК РФ (в част­ности, из положений п. 2 ст. 288 НК РФ). Понятие «ликви­дированное обособленное подразделение организации» вообще не используется в НК РФ.

Из п. 2 ст. 288 НК РФ можно сделать вывод, что при­быль организации распределяется только между самой организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и каждым существующим (а не ликвиди­рованным) обособленным подразделением. Таким обра­зом, можно признать, что учет ликвидированных подраз­делений в целях налогообложения прибыли является не­обоснованным. По крайней мере можно говорить о неяс­ности положений указанного пункта.

Очевидно, что в этом случае налогоплательщик может оспорить необходимость ведения такого учета ликвиди­рованных подразделений, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые со­мнения, противоречия и неясности актов законодательст­ва о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель­щика (плательщика сборов). При этом бесспорно, что в настоящее время налоговыми органами положения п. 2 ст. 288 НК РФ толкуются не в пользу плательщика налога на прибыль организаций, поскольку налогоплательщику проще учитывать только действующие обособленные подразделения.

1 Ожегов С. И. и Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 72 500 слов и 7500 фразеологических выражений (Российская академия наук. Институт русского языка: Российский фонд культуры). — М.: Азъ, 1993. 960 с).

Налоговики пытаются подогнать под понятие "обособленное подразделение" любую деятельность компании. Подробно разберемся, что является обособленным подразделением, а что нет. А также, когда нужно вставать на учет, и какой грозит штраф за нарушения.

Что такое обособленное подразделение

Понятие "обособленное подразделение" организации приведено в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Так, обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Из указанного определения можно сделать вывод о том, что составная часть организации признается ее обособленным подразделением при наличии следующих признаков:

• территориальное расположение вне места нахождения организации. То есть адрес структурного подразделения должен отличаться от адреса организации, указанного в учредительных документах;
• оборудование по месту нахождения обособленного подразделения рабочих мест на срок более одного месяца.

Понятие рабочего места в налоговом законодательстве отсутствует. Поэтому следует использовать определение, приведенное в других отраслях законодательства. Об этом говорится в пункте 1 статьи 11 НК РФ.

Понятие рабочего места содержится в статье 209 Трудового кодекса. Это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

На практике иногда возникает вопрос, можно ли говорить об обособленном подразделении в случае, если организацией оборудованы рабочие места для «чужих» работников. Например, организация построила здание и оборудовала в нем офисные помещения для сдачи в аренду.

Из приведенного выше определения следует, что рабочее место непосредственно связано с работником, который заключил трудовой договор с создавшим это рабочее место работодателем.

В статьях 15 и 16 ТК РФ сказано, что работником и работодателем являются лица, которые на основании заключенного между ними трудового договора вступили в трудовые отношения. Другими словами, работодателем может быть только та организация, с которой работник заключил трудовой договор.

Отсюда следует вывод: стационарные рабочие места, о которых говорится в пункте 2 статьи 11 НК РФ, -- это создаваемые на срок более одного месяца рабочие места, оборудованные организацией для своих работников. То есть по месту нахождения обособленного подразделения должны выполнять трудовые обязанности работники организации. Оборудование рабочих мест для работников другой организации к образованию обособленного подразделения не приводит.

Сделанный вывод подтверждается и приведенным в пункте 2 статьи 11 НК РФ определением места нахождения обособленного подразделения . Таковым признается место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Ведение же организацией деятельности через обособленное подразделение при отсутствии по месту его нахождения работников организации невозможно.

Пример 1

ООО «Кондор» зарегистрировано в Твери. Общество приобрело в Москве офис и сдало его в аренду. В офисе работают только сотрудники арендатора.

В данном случае у «Кондора» отсутствует обособленное подразделение в Москве.

Рассмотрим случай, когда организация арендует вне места своего нахождения созданные другой организацией рабочие места для своих работников. В этой ситуации появляется основание для отнесения указанных рабочих мест к составной части организации-арендатора. Таким образом, организация должна будет признать возникновение обособленного подразделения.

А что если вне места нахождения организации работают физические лица, с которыми организация оформила не трудовые, а гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или оказания услуг)? В этом случае для целей НК РФ нельзя говорить о создании обособленного подразделения. Трудовые отношения с физическими лицами отсутствуют, значит, их нельзя назвать работниками.

Однако будьте внимательны: нередко за гражданско-правовыми договорами скрываются обычные трудовые отношения. Поэтому подобные договоры являются объектом пристального внимания при проверках, проводимых инспекцией труда.

Если будет доказано, что гражданско-правовой договор заключен лишь с целью «маскировки» трудовых отношений, штрафа не миновать. Предъявить претензии, связанные с постановкой на налоговый учет, уплатой налогов и представлением отчетности по месту нахождения такого обособленного подразделения, могут и налоговые органы.

Нередко задают и такой вопрос: как быть, если создано лишь одно рабочее место? Буквальная трактовка определения, приведенного в статье 11 НК РФ, может привести к выводу, что для признания обособленного подразделения необходимо наличие как минимум двух рабочих мест. Ведь в определении сказано, что по месту нахождения обособленного подразделения необходимо наличие стационарных рабочих мест .

Однако это не означает, что приведенное положение Кодекса требует наличие двух и более рабочих мест. Условие создания стационарных рабочих мест, установленное статьей 11 Кодекса, будет выполнено, даже если оборудовано только одно рабочее место.

В результате если в территориально обособленном структурном подразделении создано лишь одно рабочее место, такое подразделение считается созданным для целей налогообложения. Например, по месту нахождения пунктов обмена валюты, как правило, создается одно рабочее место. При этом банки признают эти обменные пункты в качестве обособленных подразделений.

Пример 2

ООО «Атлант» зарегистрировано в Омске. Общество приобрело в Томской области производственные помещения, непригодные к эксплуатации и требующие капремонта. Для охраны объекта на время ремонта принят на работу по трудовому договору охранник.

В данном случае, несмотря на то что создано только одно стационарное рабочее место, у «Атланта» возникает обособленное подразделение в Томской области.

При создании обособленного подразделения компания издает такой приказ.

Филиалы, представительства и обособленные подразделения: какая связь?

Если внимательно прочитать приведенное в пункте 2 статьи 11 НК РФ определение понятия «обособленные подразделения» , можно заметить одну интересную деталь. Оно определено через понятие «территориально обособленного от организации подразделения». Последнее следует трактовать в том его значении, в каком оно используется в других отраслях права (п. 1 ст. 11 Кодекса).

Согласно статье 55 ГК РФ обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения (то есть территориально обособленные подразделения), могут существовать в двух формах -- филиалов или представительств.

Филиалы и представительства действуют на основании утвержденных положений и должны быть указаны в учредительных документах организации (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

При этом, выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов. Таким образом, ГК РФ не возлагает на юридическое лицо, создавшее обособленные подразделения в иных формах, нежели филиал и представительство, обязанности по указанию информации о них в учредительных документах.

Налоговый кодекс устанавливает дополнительный критерий -- создание стационарных рабочих мест. Если критерий выполняется, филиал или представительство признается обособленным подразделением с точки зрения налогового законодательства.

Создание филиалов и представительств практически всегда сопряжено с оборудованием стационарных рабочих мест. Таким образом, в подавляющем большинстве случаев филиалы и представительства для целей налогообложения являются обособленными подразделениями. А вот обратное не верно: обособленные подразделения -- это не только филиалы и представительства.

Обособленное подразделение считается созданным независимо от осуществления процедуры оформления, предусмотренной пунктом 3 статьи 55 ГК РФ для филиалов и представительств. Об этом гласит пункт 2 статьи 11 НК РФ. В частности, чтобы считаться созданным, обособленное подразделение не обязательно должно быть указано в учредительных документах.

Таким образом, обособленное подразделение для признания его таковым с точки зрения налогового законодательства должно обладать установленными пунктом 2 статьи 11 Кодекса признаками. Оно может быть создано как в виде представительства или филиала, так и в ином виде, не противоречащем законодательству РФ.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО «Кондор» открыло по месту нахождения приобретенного офиса представительство. В нем работают работники общества.

В данном случае у «Кондора» возникает обособленное подразделение в Москве.

Обособленное подразделение создано: что делать дальше?

Создание обособленного подразделения требует от организации выполнения определенных обязанностей. В частности, она должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Это требование закреплено в пункте 1 статьи 83 НК РФ. Заявление о постановке на учет подается в течение месяца после создания обособленного подразделения.

Когда подразделение считается созданным? Когда в нем оборудованы стационарные рабочие места. Такой датой может быть, например, день, когда работник приступил к своим трудовым обязанностям по месту нахождения подразделения.

Как вы знаете, кроме постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений организация должна встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Поэтому если организация уже состоит на учете в налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения, повторно вставать на учет не нужно.

Точно так же следует сообщать и о ликвидации подразделений. Организация может состоять на учете в нескольких налоговых инспекциях. В этом случае она должна проинформировать о создании обособленного подразделения все налоговые инспекции, где она состоит на учете.

Пример 4

ЗАО «Тополь» зарегистрировано в Москве и состоит на учете только в столичной налоговой инспекции. В 2013 году оно приобрело в Санкт-Петербурге магазин и сдало его в аренду. Поскольку было приобретено недвижимое имущество, общество встало на налоговый учет в Санкт-Петербурге. С 1 января 2014 года ЗАО расторгло договор аренды и решило осуществлять торговую деятельность самостоятельно. Для этого в магазин были набраны работники.

В данном случае обособленное подразделение считается созданным с 1 января 2014 года. Однако организация не обязана повторно становиться на налоговый учет в Санкт-Петербурге. Она должна лишь проинформировать налоговые инспекции в Москве и Санкт-Петербурге о создании обособленного подразделения.

Санкции за нарушения

Если организация подаст заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения с нарушением месячного срока, отведенного для этого, ей грозит штраф. Если организация опоздала с подачей заявления, то ей грозит штраф в размере 10 000 руб. Об этом говорится в статье 116 НК РФ.

Если организация не только просрочит подачу заявления, но и начнет деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, ответственность наступит в соответствии с пунктом 2 статьи 116 Кодекса. Штраф будет исчисляться как доля доходов, полученных в результате ведения такой деятельности (10 %). Минимальный штраф -- 40 000 руб.

Санкции грозят не только организации, но и ее должностным лицам, допустившим перечисленные нарушения. За просрочку подачи заявления взимается штраф от 500 до 1000 руб., а если в это время обособленное подразделение вело деятельность -- от 2000 до 3000 руб. Об этом гласит статья 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Наконец, не стоит забывать, что по месту нахождения обособленных подразделений нужно уплачивать некоторые налоги и сдавать отчетность. Организация, нарушающая эти обязанности, рискует столкнуться с серьезными проблемами:

• Во-первых, она может быть привлечена к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.
• Во-вторых, по статье 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату налога.
• В-третьих, по месту нахождения обособленного подразделения образуется недоимка, на которую будут начисляться пени.

Как ни странно звучит, но создать обособленное подразделение можно и неумышленно. И хуже всего, что такое «неумышленное» создание обособленного подразделения может повлечь негативные последствия. В статье мы рассмотрим подобные случаи, что поможет нашим читателям избежать негативных последствий.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом рабочее место считается созданным, если оно создается на срок более одного месяца.

Причем подразделение будет признаваться обособленным независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ).

Когда обособленное подразделение считается созданным

Обособленное подразделение характеризует два признака:

1. оборудованные рабочие места, созданные на срок более одного месяца;
2. территориальная обособленность от головного подразделения.

Разберем эти признаки подробнее.

Признак первый. Налоговый кодекс не содержит понятия рабочего места, поэтому стоит обратиться к Трудовому кодексу.

Рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст.209 ТК РФ).
Например, в последнее время все большей популярностью пользуются так называемые «виртуальные офисы», когда сотрудники организации работают удаленно, то есть дома, на домашних компьютерах и т.д. Соответственно, квартира работника, его домашний компьютер не находятся под контролем работодателя, будь то прямым или косвенным, поэтому и создание обособленного подразделения не происходит.

Кроме этого, рабочее место должно быть создано самой организацией-работодателем (арендовано помещение или приобретено в собственность). К примеру, если клининговая компания направляет уборщицу в офис клиента для ежедневной уборки сроком на два месяца, то обособленного подразделения также не будет. Ведь если помещение или часть его не принадлежит организации-работодателю, то уборщица будет считаться командированным сотрудником (166 ТК РФ).

По мнению Минфина, каждый случай потенциального создания обособленного подразделения необходимо рассматривать отдельно. Так, специалисты финансового ведомства разъяснили, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации должны учитываться существенные условия договоров (аренды, подряда, оказания услуг или иных), заключенных между организацией и ее контрагентом, характер отношений между организацией и ее работниками, а также другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения (письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67).

Помимо прочего рабочие места должны быть оборудованы, то есть каждое рабочее место должно быть приспособлено для выполнения той функции, для которой создано.
Таким образом, можно сделать вывод, что рабочее место должно быть оборудовано, создано работодателем и находиться под его прямым или косвенным контролем.

Признак второй. Налоговый кодекс не дает определения территориальной обособленности. Однако, по нашему мнению, подразделение будет считаться территориально обособленным, если адрес его местонахождения отличается от адреса местонахождения головной организации, указанного в учредительных документах.

Для справки: место нахождения обособленного подразделения организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ).
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что обособленное подразделение будет считаться открытым со дня оборудования рабочих мест по адресу, отличному от адреса места нахождения организации.

Обособленное подразделение, филиал, представительство

Гражданское законодательство выделяет два вида обособленных подразделений: филиал и представительство.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п.1 ст.55 ГК РФ).

Понятие «филиал» несколько шире понятия «представительство». Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п.2 ст.55 ГК РФ).

Понятие «обособленное подразделение» еще шире и включает в себя понятия «филиал» и «представительство». Каждый филиал или представительство являются обособленными подразделениями, но не каждое обособленное подразделение является филиалом или представительством.

Кроме того, филиал и представительство действуют на основании соответствующих положений, утвержденных головной организацией, и имеют руководителей. Сведения о представительствах и филиалах должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п.3 ст.55 ГК РФ).

Обособленное подразделение не обязательно должно иметь руководителя. Также, нет обязанности у головной организации утверждать специальное положение об обособленном подразделении. А сведения о нем необязательно указывать в учредительных документах.

Обратите внимание, что представительство и филиал не являются юридическими лицами, соответственно не выступают субъектами гражданских или налоговых правоотношений (п.3 ст.55 ГК РФ). Также и обособленное подразделение не является юридическим лицом и не выступает субъектом гражданских и налоговых правоотношений. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов (ст.19 НК РФ).

Постановка на учет или уведомление?

Обособленное подразделение создано, что дальше? А дальше, если организация ведет деятельность через это подразделение, то она обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения подать в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения заявление о постановке на учет (п.4 ст.83 НК РФ).

А если обособленное подразделение создано, но деятельность через него не ведется? Если буквально трактовать указанную норму, то пока деятельность через обособленное подразделение не ведется, подавать заявление о постановке на учет не нужно. Однако, если, например, спустя два месяца после создания обособленного подразделения организация начнет вести деятельность через него, то нужно будет вставать на учет. Сделать это без нарушения установленного срока в рассматриваемом случае будет невозможно. Поэтому верным решением будет подать заявление о постановке на учет в течение месяца со дня создания обособленного подразделения, даже если деятельность через него пока не ведется.

Кроме подачи заявления о постановке на учет, организация обязана во всех случаях в течение месяца со дня создания обособленного подразделения сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. О закрытии обособленного подразделения также необходимо сообщить в налоговый орган в течение месяца (подп.3 п.2 ст.23 НК РФ). Сообщение представляется в налоговый орган по форме N С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ (п.7 ст.23 НК РФ).

Если же организация создала обособленное подразделение на территории муниципального образования, на котором находится сама организация, то вставать повторно на учет не нужно (п.1 ст.83 НК РФ). В этом случае необходимо будет лишь подать сообщение об открытии обособленного подразделения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ.

А если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п.4 ст.83 НК РФ).

Чтобы сделать это, организации необходимо письменно сообщить, какой налоговый орган она выбрала для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Причем сообщить нужно в тот налоговый орган, который организация выбрала для постановки на учет. Сделать это можно, используя разработанную ФНС России рекомендуемую форму сообщения (КНД N 1111051) (приложение к приказу ФНС России от 24.03.2010 N ММ-7-6/138@).

«Юридический» и «фактический» адреса

Сейчас достаточно распространено такое обывательское понятие, как юридический адрес организации. Говоря юридический адрес, подразумевают адрес места нахождения организации.

Место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации. А государственная регистрация организации осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности (п.2 ст.54 ГК РФ).

Иными словами, адрес места нахождения организации - это тот адрес, который указан в учредительных документах.
Под фактическим адресом понимают адрес, где организация находится и осуществляет деятельность на самом деле.
По мнению некоторых территориальных налоговых органов, отличие «юридического» адреса от «фактического», по сути, является созданием обособленного подразделения. То есть они считают, что по фактическому адресу находится не сама организация, а ее обособленное подразделение.

По нашему мнению, такой подход неверный. Обособленное подразделение, в первую очередь, должно быть территориально обособлено от головной организации. А в ситуации, когда организация ведет деятельность по адресу, отличному от указанного в учредительных документах, обособленное подразделение не создается, поскольку в таком случае отсутствует головная организация (по «юридическому» адресу никого нет, и деятельность там не ведется). То есть для признания создания обособленного подразделения должна быть и головная организация.
Тем не менее, чтобы избежать лишних и ненужных споров с налоговыми органами, рекомендуем внести изменения в учредительные документы, поменяв сведения о месте нахождения организации.

По какой статье ответственность?

В Налоговом кодексе РФ есть две статьи, связанные с постановкой на учет.
Статья 116 НК РФ предусматривает штраф в размере 5000 рублей за нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет. Если срок нарушен более чем на 90 дней, то штраф увеличится в два раза и составит 10 000 рублей.
Сразу оговоримся, что за неуведомление налогового органа о создании или закрытии обособленного подразделения Налоговым кодексом ответственность не установлена.
Статья 117 НК РФ предусматривает ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Причем санкции по этой статье значительно больше, чем санкции по статье 116 НК РФ. Так, за указанное правонарушение статья 117 НК РФ предусматривает штраф в размере 10% от доходов, полученных от деятельности, которая велась без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 20 000 рублей. Если такая деятельность велась более 90 дней, то штраф увеличится вдвое и составит 20% от доходов, но не менее 40 000 рублей.
Иными словами, статья 116 НК РФ должна применяться в тех случаях, когда организация сама подала заявление о постановке на учет, но при этом пропустила сроки. Статья 117 НК РФ должна применяться в случаях, если налоговый орган обнаружил и зафиксировал ведение организацией деятельности без постановки на налоговый учет.

Существует мнение, что объективная сторона статьи 117 НК РФ охватывает лишь ведение деятельности без постановки на учет вообще, а не обособленного подразделения. То есть, если организация стоит на учете в налоговом органе, то привлечь ее к ответственности за ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе по месту его нахождения нельзя (постановления ФАС Московского округа от 20.06.2007 N КА-А40/5386-07, от 05.10.2007 N КА-А40/10377-07, ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2004 N А66-6713-03).

Однако не все суды разделяют подобное мнение, например, ФАС Дальневосточного округа подтвердил правомерность привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 117 НК РФ за ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет (постановление от 03.09.2008 N Ф03-А04/08-2/3593).

В заключение отметим: расширяя свой бизнес, не забывайте выполнять обязанности, возложенные налоговым законодательством, это поможет избежать ненужных споров и сэкономить деньги.

Условия современного рынка заставляют компании, организации, предприятия и т.д. использовать различные возможности и схемы, которые позволяют поднять рентабельность предпринимательства, увеличить прибыль, расширить границы деятельности и т.д. Абсолютно все компании стараются на максимально возможный уровень расширить свои производства, продвинуть продукцию на рынок и т.д.

Одним из способов достижения поставленной цели является создания филиалов организации, которые являются обособленными подразделениями юридического лица. Налоговый кодекс нашего государства обязывает всех предпринимателей вставать на учёт по месту ведения основной деятельности и по месту работы их представительств.

Компания, обладающая филиалами на территории нашей страны, обязана выполнить постановку на учёт в налоговые органы в каждом населённом пункте, где проходит деятельность её представительств (в том случае, если филиалы располагаются в другом регионе, которые отличаются от места ведения деятельности основного предприятия).

Главная информация

Общее понятие

Что это такое? Многие компании не ограничиваются ведением своей деятельности в одном населённом пункте. Они разрастаются по разным городам на огромных расстояниях. В связи с этим налоговое законодательство государства предусматривает возможность официального создания так называемых обособленных подразделений.

Этот термин включает в себя несколько понятий, но наибольшим уровнем популярности пользуется филиалы и представительства. Основное отличие обособленных подразделений юридического лица заключается в их расположении вне места ведения деятельности основной компании.

Исходя из вышеописанных определений, можно сделать вывод о том, что филиал обладает более высокими полномочиями относительно представительства. Это связано с тем, что филиал, в отличие от представительства, может осуществлять всю деятельность основной компании в полном объёме. Представительство же, не может вести никакую юридическую деятельность. Стоит отметить, что филиал может вести только тот вид деятельности, которым занимается основная организация.

Вне зависимости от видов обособленных подразделений, они не являются юридическим лицом. Соответственно, вся ответственность за их деятельность ложится исключительно на основную организацию. Все имущество, использующееся в процессе деятельность обособленного подразделения, также принадлежит компании-владельцу.

Российское законодательство обязывает юридических лиц указывать свои представительства и филиалы во всех учредительных документах. Исходя их этого, следует, что перед созданием обособленного подразделения, компания должна полностью изменить все свои бумаги.

Если рассматривать процесс создания обособленного подразделения в общем, то он состоит их двух этапов:

1. Принятие решений о создании филиала или представительства основной компанией или же акционером (в случае если владельцем компании является единственный участник).
2. Подача заявления в налоговый орган о регистрации изменений в учредительной документации в связи с открытием обособленного подразделения.

Налоговый орган обязуется рассмотреть поданное заявление и высказать вердикт по нему в течение пяти рабочих дней с даты подачи документа. Изменённая учредительная документация с момента её принятия налоговым органом начинает обладать юридической силой для любых третьих лиц.

Решение открыть обособленное подразделение – это серьёзный шаг для любой организации, так как этот процесс в первое время повлечёт за собой материальные расходы. Следовательно, перед тем, как компания займётся созданием филиала или представительства, она должна взвесить все «за и против», а также выделить финансы из бюджета. Только лишь в этом случае открытие обособленного подразделения будет оправданным и принесёт «плоды» в будущем.

Признаки по закону

Термин «обособленные подразделения» подробно описывается в Налоговом кодексе нашей страны. Помимо этого, там также указаны их основные признаки. В 2019 году, в эпоху инновационных технологий, подробнее ознакомится с данным положением очень легко, достаточно всего лишь воспользоваться возможностями Интернета.

Отдельно стоит лишь сказать о том, что если подразделение компании не удовлетворяет хотя бы одному условию, из всех перечисленных в налоговом кодексе, то оно не является обособленным. Основной критерий, который регламентирует статус подразделения, заключается в его расположении. Оно должно быть отличным от места ведения деятельности основной организации, в иных случаях оно будет считаться обычным подразделением без статуса обособленного.

Как уже было сказано, основное отличие филиала от представительства, заключается в том, что первый может вести юридическую деятельность. Однако помимо перечисленных видов, организация может создавать и другие формы структурных подразделений.

На основании вышеописанной информации можно сделать вывод, что обособленное подразделение – это филиал, представительство и т.д. деятельность, место ведения деятельности которой отличается от главной компании.

Порядок создания

Процедура создания обособленного подразделения можно разделить на несколько основных стадий:

1. Принятие решений о формировании филиалов (представительств) собственниками организации, которое оформляется по общепринятому образцу на территории нашего государства.
2. Внесение изменений во всю учредительную документацию и её регистрация в налоговом органе.
3. Утверждение приказа о создании подразделения.
4. Назначение человека на руководящую должность и оформление на него доверенности, которая предоставляет права представления интересов основной организации.
5. Материальное обеспечение созданного подразделения (имущество, персонал и т.д.).

Статус обособленного подразделения юридического лица

И налоговый статусы обособленных подразделений существенно отличаются друг от друга. Так, например, в налоговом законодательстве присутствует понятие «обособленное подразделение организации», определение которого подразумевает любое территориальное подразделение, вне зависимости от его местонахождения.

Однако же обособленные подразделения (филиалы, представительства и т.д.) не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь выполняют основные функции, на которые имеются полномочия. Следовательно, ответственность за уплату налогов, ведение отчётности и т.д. полностью возлагается на головную компанию.

Налоговое законодательство также иногда прибегает к термину «постоянное представительство». В большинстве случаев под этим понимается иностранное подразделение, ведущее свою деятельность на территории нашей страны. Слово «постоянное» подразумевает, что данное представительство располагается в Российской Федерации на постоянной основе.

Прочие действия

Решение об открытии

Права о принятии решений об открытии обособленных подразделений принадлежат руководящему совету организации или же одному руководителю (при единственном участнике). В отличие от старого законодательства, нынешнее не предусматривает регистрацию на государственном уровне.

Подробное заявление обо всех корректировках в учредительной документации организации должно направляться лишь в налоговый орган. Если же подразделение будет открыто без выполнения этой процедуры, то на юридическое лицо накладывается административная ответственность, выраженная в форме предупреждений или же в штрафе размером в пятьдесят минимальных окладов труда.

Самое интересное то, что в положениях Налогового кодекса нет сведений о конкретной информации, которая должна присутствовать в уставе обособленного подразделения. Следовательно, все данные, содержащиеся в нем, вносятся только по решению головной компании.

Рабочее место и регламент

Обособленные подразделения организации должны обладать стационарным рабочим местом.

Оно признается таковым в случае если:

• функционирует больше одного календарного месяца;
• персонал находится непосредственно в нем и прибывает туда с целью ведения профессиональной деятельности;
• работодатель занимается контролем его работы в том или ином виде;
• место служит для реального исполнения персоналом служебных обязанностей;
• с сотрудниками устанавливаются трудовые отношения в определённой форме.

Соответственно, рабочим местом не может являться, например, складские помещения, для деятельности которых не выделено штатного персонала и т.д.

В законодательстве нет конкретных инструкций и требований, согласно которым должен осуществляться процесс создания обособленного подразделения.

Однако большинство организаций используется следующий алгоритм:

1. Принятие решений о формировании обособленного подразделения.
2. Анализ рабочих мест.
3. Выпуск постановления о создании обособленного подразделения.
4. Проведения изменений в правилах трудового регламента компании.
5. Представление изменённой документации в налоговый орган для получения (код причины постановки на учёт).

Особенности учёта

Каждая компания должна обладать кассой для ведения расчётов. Все поступления денежных средств, вне зависимости от способа расчёта, фиксируются в . Записи в ней осуществляется кассир, непосредственно после совершения денежных манипуляций. Достаточно часто задаётся вопрос: «в силу специфики деятельности конкретной компании, может ли она иметь более одной кассовой книги». Ответ на него – однозначно нет.

Достаточно сильные проблемы для деятельности обособленного подразделения доставляют и Дело в том, что в соответствии с принятым законодательством, они должны обладать хронологической нумерацией. Выполнить это достаточно проблематично, так как возможно возникновение расхождение данных филиалы со сведениями головной компании.

Управление филиалом

По решению руководящего совета головной организации, обособленное подразделение может обладать собственным расчётным счётом в банке. Этот факт не оказывает прямого влияние на правовой статус подразделения.

Филиалы проводят предпринимательскую деятельность от имени головной организации. Соответственно, проводить управленческие манипуляции с филиалом могут органы управления основной компании или же назначенный на управление сотрудник. В этом случае он будет обладать своими полномочиями на срок, указанный в выданной ему доверенности.

Смежные требования

Место нахождения

Требования относительно местонахождения обособленного подразделения достаточно простые. Филиалы или же подразделения должны быть расположены в регионе, отличном от места ведения деятельности головной компании. В противном случае подразделения не будет иметь статус обособленных. Они будут считаться территориальными. Исходя из этого, можно понять то, что филиал или же представительство должно быть поставлено на налоговый учёт по месту деятельности.

Виды, налоги и учёт в фондах

Видов обособленных подразделений достаточно много.

Чаще всего используется три:

• филиал;
• представительство;
• обычное подразделение.

Согласно действующему законодательству, каждая компания обязана становиться на налоговый учёт. Помимо этого, обо всех изменениях они обязаны сообщать в налоговый орган по месту деятельности в течение трёх дней.

Если рассматривать обособленные подразделений, то они также должны становится на учёт в налоговый орган. Однако существует одна особенность: филиалы или же представительства могут использовать системы налогообложения, отличные от головной организации, в частности (упрощённая система налогообложения).

Также стоит отдельно остановить внимание о постановке обособленных подразделений в фондах.

Так для проведения процедуры регистрации в Пенсионном фонде необходим следующий пакет документов:

• сведения о постановке на учёт в налоговом органе;
• уведомление о регистрации в округе, в котором конкретный Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность;
• документы, подтверждающие наличие индивидуального банковского счета у подразделения;
• непосредственно само заявление о регистрации.

В то же время для проведения процедуры регистрации в Фондах социального страхования требуемый пакет документов изменяется.

Он должен включать в себя:

• сведения о государственной регистрации;
• сведения о становлении на учёт в налоговой;
• информацию о регистрации в Фонде социального страхования основной организации;
• постановление об открытии обособленного подразделения;
• заявление о регистрации;
• информацию, подтверждающую наличие собственного банковского счета;
• письмо Росстата.

Сроки и документация

Перед началом процесса регистрации обособленного подразделения, компании требуется собрать три различных пакета документов:

Подача каждого из заявлений должна быть выполнена в течение определённого срока:

Прочие юридические нормы

Заявление о регистрации обособленного подразделения, подаваемое в налоговый орган должно включать в себя подтверждение следующих фактов:

• решение о внесении корректировок в учредительную документацию;
• подробное описание изменений;
• справка, подтверждающая уплату .

Данные документы могут быть отправлены в налоговый орган с помощью услуг почтовых компаний или же предоставлены лично уполномоченным лицом. Процедура регистрации проходит в течение 5-7 рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления.