Бухгалтерский учет. Курсы бухгалтеров онлайн, дистанционные бухгалтерские курсы онлайн, онлайн обучение бухгалтеров

Мы представляем очередной книжный обзор от бухгалтера Галины Плехановой из Воркуты. На этот раз она рассказывает, какие книги помогут бухгалтерам, самостоятельно разбирающимся в тонкостях учета, подтянуть свой профессиональный уровень (в прошлом Галина рассказывала о стоящих новинках профессиональной литературы).

С чего все начинают

Первоначально бухгалтерскому учету меня обучали в Днепропетровском политехникуме, где все основные предметы преподавались на украинском языке. Бухгалтерский учет стран похож между собой: положения (стандарты) по учету, учебные «самолетики» счетов, журналы хозяйственных операций и многое другое. Вместе с тем, есть и существенные различия, одно из основных - совершенно другой план счетов и полностью другие корреспондирующие счета. Названия похожие, нумерация совсем другая.

Когда после окончания техникума я вернулась домой в Воркуту, и передо мной стал жизненно важный вопрос - быстрая перестройка на российский учет. Я купила себе План счетов и Инструкцию к нему. Конечно, План счетов с инструкцией в чем-то мне помогли узнать счета бухгалтерского учета, но мне этого было недостаточно, стала искать себе дополнительную литературу по бухгалтерскому учету.

Мне повезло. Купила себе две хорошие книги - одна «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Г.А. Пономарёвой, вторая -«Самоучитель бухгалтерского учета» Н.П.Кондракова. Мне понравились обе книги. Одна определенно рассчитана на практическое использование: подробно все разделы учета вроде бы не раскрывает. Вторая - более основательная, раскрывает все разделы бухгалтерского учета.

В дальнейшем, во время работы бухгалтером и учебы в ВУЗе я покупала для себя еще книги, порою по несколько часов проводила в магазинах, уходила подумать и возвращалась снова, чтобы купить. Не знаю, сработал ли на результат такой подход к выбору литературы, но за все время учебы я не купила ни одной плохой книги. Каждую из своих книг использовала в практической деятельности: работе бухгалтером, учебе в ВУЗе, работе в налоговой.

«Самоучитель по бухгалтерскому учету» Г.А. Пономаревой: изд. «Приор»

В самоучителе на примере некоего предприятия полностью раскрыт учет хозяйственных операций за отчетный период. Дается теория и тут же практическое применение с заполнением всех необходимых документов. Бухгалтерские проводки охватывают период от начала деятельности предприятия и формирования уставного капитала до выведения конечного финансового результата. Очень хорошо раскрыта связь и прописан путь между первичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Приведены замечательные таблицы регистров.

Я училась по «Самоучителю» основным проводкам, теории, заполнению форм бухгалтерского учета.

Благодаря этому небольшому самоучителю быстро освоила план счетов и проводки типовых хозяйственных операций предприятия. Кроме этого, на предприятии, куда меня взяли бухгалтером после техникума, первоначально не было бухгалтерской программы и большинство формочек для ведения учета я себе сделала в Excel. Основой как раз был самоучитель Пономаревой.

«Самоучитель бухгалтерского учета» Н.П. Кондраков (годы издания и изд-ва разные)

В самоучителе приводится практическая задача, которая касается многих разделов бухгалтерского учета, вплоть до финансового результата.

Читала когда-то, что язык книг Кондракова академический, классический. Но автор подробно раскрывает разделы учета, очень основательно говорит о нюансах.

Книги Кондракова переиздавались неоднократно. Конечно, я рекомендую Кондракова к изучению и использованию. Особенно студентам, для выполнения различных курсовых и написания диплома.

«Восстановление бухгалтерского учета или как «реанимировать» фирму» С.А.Уткина, М: Эксмо, изд.центр «Ай Пи Эр Медия»

Восстановление учета - одна из отдельных услуг, которые обычно оказывают аудиторы и бухгалтерские фирмы. Но эти услуги стоят недешево.

Предположим, что руководитель организации решил восстановление учета «повесить» на нового бухгалтера. Что ему делать в такой ситуации? Опытные бухгалтера быстрее поймут, что нужно сделать и какие шаги предпринять. Если же бухгалтер молодой и не опытный, ему будет сложнее.

Скорее всего, новичок обратится за помощью на бухгалтерские форумы, где ему, чаще всего, подскажут что сделать. Есть и другой выход, который позволит увидеть возможные ошибки и методы их решения в одном месте - книга С.А. Уткиной «Восстановление бухгалтерского учета или как «реанимировать» фирму». Как пишет

Автор подробно рассказывает, с чего начать восстановление учета, в какие органы следует обратиться и почему. Описана сама процедура восстановления учета, ошибки, которых следует избегать. Отдельно рассматривается: порядок выявления и исправления ошибок по операциям по различным разделам бухгалтерского учета, исправление ошибок в налоговых регистрах и возможная ответственность за утрату документов.

В книге много различных таблиц и заполненных форм документов, которые позволяют более полно и всесторонне использовать рекомендации автора.

Эта книга достойна того, чтобы быть в библиотеке у каждого специалиста, интересующегося вопросами ведения и восстановления учета.

«Финансовый анализ: теория и практика» С.В.Дыбаль, СПб: изд.дом «Бизнес-пресса»

Из предисловия: «Учебное пособие предназначено для освоения теоретических основ и приобретения практических навыков финансового анализа хозяйствующего субъекта».

Хорошо написано про анализ дебиторской задолженности, анализ рентабельности, маржинальный анализ и другие разделы финансового анализа предприятия.

Кому-то нравятся известные экономисты Савицкая, Ковалев, Шеремет и их книги, а мне понравилась С.В.Дыбаль, которая обобщила их научные труды.

«Сборник задач по аудиту с решениями (практикум)» под.ред. Ларионова, изд. Велби

Сборник по аудиту превзошел все мои ожидания. Благодаря сборнику я придумала, написала и использовала в дипломе по своей теме: общий план аудита, программу аудита, отчет аудитора. Рассчитала уровень существенности для проверяемого лица и написала заключение и рекомендации по проверке от лица аудитора.

В книге большое количество теоретических заданий в виде тестов, множество практических примеров, таблиц, образцов документов, бухгалтерская отчетность (все 5 форм, действовавших до 2011 г.)

Книга разделена на 2 раздела: практические задания и решения. По каждому вопросу, тесту первого раздела во втором разделе приводятся ответы и ключи к тестам. Книга несет массу полезной информации. Рассматривается аудит основных разделов бухгалтерского учета, аудит учета затрат на производство продукции, аудит сохранности и учета основных средств. Также рассматривается аудит учредительных документов, уставного капитала, аудиторская оценка систем внутреннего контроля и многое другое. По аналогичному принципу построен и сборник по бухгалтерскому учету.

Считаю, что эти книги будут полезны начинающим специалистам. Так как книги, к сожалению, уже давно не переиздавались, при использовании необходимо перепроверять актуальность законодательства.

«Аудит: руководство для бухгалтеров» Р.Ф. Мартыновой, изд. Омега-Л»

Отличная книга для практического применения, по крайней мере, в учебе - определенно.

«1С для начинающих. Понятный самоучитель» В.О.Филатова, Спб.: Питер

Замечательный самоучитель. Все кратко, емко, разложено по полочкам и при этом никакой лишней «воды». В книге рассматриваются 3 модуля 1С: Бухгалтерия, Зарплата, Торговля. При этом книга это всего 254 страницы. Каждый модуль рассматривается, приводятся примеры, которые помогают быстро освоить материал, а затем следуют контрольные задания для самостоятельной работы, для закрепления знаний.

Эта книга помогла мне, когда я уже устроилась на работу бухгалтером. Частенько в неё заглядывала и всегда находила какие-то новые сведения. Сейчас активно продвигается 1С 8.3, но по большей части изменения произошли в интерфейсе программы, добавились облачные технологии и кое-что другое. Основные принципы программы такие же, как в 1С, описанные в книге Филатовой. Считаю, что эта книга актуальности не потеряла и пользу принесет многим.

Рекомендую эту книгу всем, кто хочет получить начальные знания по 1С. Дальше будет работа бухгалтером и практика. Посмотрела в интернете, в продаже уже есть книги автора по 1С 8.3, поэтому выбор литературы за специалистом.

Бухгалтер – специалист, от которого во многом зависит финансовое благополучие определенной компании. Человеку, желающему стать профессионалом в сфере бухучета, нужно регулярно производить различные подсчеты. Настоящие специалисты также разбираются в основах экономики и коммуникации.

В первую очередь человек должен задать себе вопрос о том, готов ли он связать свою жизнь с важной, но рутинной работой. Специальность бухгалтера не предполагает под собой творчества и даже регулярной смены обстановки. И ко всему этому нужно быть морально готовым. Нельзя выбирать профессию по принципу: «лишь бы что».

Если же человек серьезно настроен стать бухгалтером, то для него предусмотрено два варианта развития событий:

1. Обучение на дому . Можно «посещать» вебинары, проходить онлайн-курсы, читать книги и статьи. Обязательно нужно осваивать , в частности — C1. Для человека, обучающегося самостоятельно, сейчас есть множество ресурсов и возможностей.
2. Обучение в высшем учебном заведении . В принципе, специальность бухгалтера предусмотрена во многих колледжах, поэтому люди с 9 классами образования также могут пойти учиться. Но впоследствии все равно придется получать высшее, поскольку это больше ценится среди работодателей.

Стоит учитывать, что бухгалтеру-самоучке также потребуется пройти производственную практику. Далеко не каждой компании нужны кадры без диплома и рекомендаций, поэтому придется постараться для того, чтобы получить желаемую должность. Рекомендуется пройти обучающие курсы для получения сертификата.

Настоящий специалист постоянно повышает свою квалификацию, осваивает новые программы и производит мониторинг специализированной литературы.

Можно ли стать профессионалом в домашних условиях? Да, можно. Но стоит понимать, что без соответствующего образования работу будет найти в разы сложнее. Поэтому рекомендуется обучаться в колледжах, вузах и университетах. Человек с «корочками» может быть твердо уверен в том, что он не останется без работы.

Бухгалтер – это специалист, контролирующий убытки и прибыль определенной компании, а также оформляющий финансовую документацию.

Представители этой профессии есть в каждой организации: коммерческой, общественной, государственной.

Бухгалтеры работают в специальной системе (1С), позволяющей упорядочивать всю нужную информацию и производить расчеты.

В обязанности бухгалтеров входят следующие задачи:

• подсчет производственных затрат и полученной прибыли;
• контроль финансовой дисциплины;
• оформление и сдача отчетности по финансовому состоянию организации;
• выдача сотрудникам заработной платы;
• взаимодействие с налоговыми компаниями.

Далеко не все бухгалтеры выполняют большой объем задач. Все зависит от оборотов и величины компании, а также от ее сферы деятельности. Во многих организациях работает целый штат бухгалтеров. Каждый профессионал занимается конкретными задачами: например, выдает сотрудникам заработную плату или подсчитывает общие расходы за месяц.

Каждая компания, даже самая маленькая, нуждается в бухгалтерах. С 2013 года ввели необходимость бухгалтерского учета по УСН, что сделало профессию еще более востребованной. Сейчас даже держатели малого бизнеса обязаны иметь в штате сотрудника, отвечающего за финансовую и налоговую отчетность.

Какие качества необходимы бухгалтеру? В первую очередь — способность выполнять монотонную бумажную работу. Также представители этой профессии должны быть коммуникабельны, умны и находчивы. От них зависит, будет ли компания держаться на плаву (особенно в том случае, если она недавно открылась). Профессионалы в сфере бухгалтерии ценятся очень высоко и получают хорошую зарплату.

В сфере бухучета используется множество специфических терминов и определений. Начинающему бухгалтеру обязательно нужно освоить основную терминологию:

Метод оценки стоимости товаров по ЛИФО запрещен и не используется с 2008 года.

Это далеко не вся терминология, которая используется в сфере бухучета. Остальные определения можно освоить по книгам или в ходе учебной образовательной программы. Крайне важно знать основные термины, поскольку они помогают разобраться в азах бухгалтерского дела, а также в составлении отчетности.

Обучение бухучету на 2018 год

Существует множество вариантов обучения бухгалтерскому учету в 2018 году. Можно освоить профессию по вебинарам или же получить полноценное образование в учебном учреждении, а потом проходить курсы на повышение квалификации.

Современные компании нуждаются в профессионалах, идущих в ногу со временем.

Освоить специальность можно в колледже или вузе. Лучше всего выбирать учебные заведения, находящиеся на территории Москвы или Санкт-Петербурга.

В центральных городах России самый высокий уровень образования, отвечающий всем необходимым требованиям. На бухгалтера можно выучиться в следующих университетах и вузах:

• МАТИ;
• Гуманитарно-экономический университет;
• МНЭПУ (негосударственная академия);
• Академия управления и бизнеса (международная);
• Институт бизнеса и права.

В списке представлены ведущие учебные заведения Москвы. Специальность, которую нужно будет освоить, называется бухгалтерский учет, анализ и аудит. После получения диплома человек также может стать экономистом.

Домашнее обучение подойдет преимущественно тем, кто не хочет связывать свою жизнь только с бухгалтерской деятельностью. Осваивание профессии на дому займет минимум времени, если человек подойдет к процессу ответственно.

Вспомогательная литература (все книги выпущены в 2016 году):

1. Бухгалтерский учет и анализ. Авторы: Еремина и Рачек. Книга состоит из 2 разделов. В первом содержится информация о развитии бухучета в разные временные промежутки, начиная с древнего мира. Второй раздел включает в себя описание различных методов учета.
2. Теория бухгалтерского учета.
3. Все о налоговых проверках. Авторы: Суховская, Мыртынюк, Шаронова. Как уже было сказано ранее, бухгалтерам постоянно приходится сталкиваться с налоговыми инспекциями. В данной книге подробно описывается, какие аспекты деятельности компании чаще всего проверяются инспекторами.

Эти пособия являются наиболее информативными и новыми. Также рекомендуется прочитать такие книги, как: Бухгалтерский учёт за 10 дней (2012 год), Практикум по бухучету (2010 год). Они содержат полезную и актуальную информацию, несмотря на то, что были выпущены достаточно давно.

Существует пять форм бухгалтерской отчетности :

1. Баланс — отчетность о финансовом состоянии предприятия за конкретный промежуток времени. Рассчитывается по форме (таблице), состоящей из двух частей: в первой представлена информация о пассивах компании, во второй — об активах.
2. Отчет об убытках и прибыли — сведения, позволяющие вывести результаты финансовой деятельности предприятия за конкретный временной отрезок. При составлении документа нужно указывать всю информацию о доходах организации, даже если выручка была получена не от основной деятельности.
3. Об изменениях бюджета (капитала) . Документ необходимо заполнять, ориентируясь на письмо Минфина №117 (от 23.12.97). Важно придерживаться основных положений для того, чтобы правильно составить отчетность. Всю информацию о капитале следует указывает поэтапно, используя не только общие данные (об использовании и поступлении), но и сведения о денежных остатках по счету.
4. О движении денежных средств . В отчетности указываются данные о поступивших и потраченных средствах за год. При этом, все суммы разбиваются на несколько частей, соответствующих текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации. Целью текущей деятельности является получение максимальной прибыли от реализации товаров или услуг. Инвестиционные денежные передвижения связаны с покупкой или продажей техники, недвижимости, активов. Финансовой деятельностью называют , не сильно отразившееся на общем бюджете компании.
5. . Документ должен заполняться в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина №4н (от 13.01.2000). В письме содержится информация о всех формах бух. отчетности организаций.

Все документы нужно составлять правильно, поскольку от этого зависит основная деятельность предприятия. Если бухгалтер ошибется в расчетах, то компания может потерпеть большие убытки.

Первичная документация — это бумаги, которые необходимы преимущественно для отчетности перед налоговыми компаниями. Они хранятся в течение 4 лет.

К первичной документации относятся:

• товарные чеки и накладные;
• акты о выполненных услугах;
• кассовые чеки;
• авансовые отчеты;
• выписки с расчетного счета;
• документы, подтверждающие выплаты сотрудникам;
• ведомости и лимитно-заборные карты.

Первичная документация составляется по общепринятой форме или же на бланках, разработанных самой организацией.

Сколько нужно учиться на бухгалтера? Людям, окончившим 9 классов, понадобится 3 года и 10 месяцев на освоение профессии в колледже. Обучение на базе 11 классов займет 2 года и 10 месяцев.

В некоторых учебных заведениях предусмотрена ускоренная программа. По ней можно обучиться за 2 года и 10 месяцев (на базе 9 классов) или за 1 год 10 месяцев (на базе 11 классов).

Также существуют специальные курсы, длительность которых редко превышает 6 месяцев. В среднем – 2,5-4. Выбирать курсы нужно тщательно, поскольку некоторые люди обучают по устаревшей или неполной программе.

Длительность обучения на дому напрямую зависит от способностей человека и его желания освоить конкретную профессию. Некоторые люди полностью выучиваются за год, другим же требуется 3-4 года.

Сколько времени понадобится на то, чтобы стать главным бухгалтером? Человек с высшим образованием может претендовать на эту должность через 3 года работы в одном предприятии.

Лекция по бухгалтерскому учету для начинающих представлена ниже.

Обязанность фиксировать все происходящие хозяйственные операции лежит на плечах у многих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно российскому законодательству экономические субъекты должны постоянно вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено ФЗ N 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года.

Краеугольным камнем бухучета может считаться бухгалтерская проводка, с помощью которой какое-либо действие компании (покупка материалов, выдача зарплаты и т.д.) отражается в цифрах – то есть записывается факт изменения состояния учитываемых объектов. Обсудим, как составляются типовые бухгалтерские проводки, и рассмотрим примеры.

Что такое бухгалтерский счет?

Начинающим бухгалтерам разобраться с составлением проводок без четкого понимания, что такое счет, очень сложно, поэтому лучше двигаться «от печки».

Бухгалтерский счет – некая позиция в хозяйственном учете, необходимая для непрерывного отслеживания происходящего движения принадлежащего компании имущества, а также источников его образования. Осуществляется это путем использования метода двойной записи, когда одна операция отражается два раза – по дебету одного счета и по кредиту другого. Все счета, которые применяются в бухучете коммерческих компаний, систематизированы и сгруппированы в специальном документе – плане счетов.

Совет: анализируя операции и составляя проводки, лучше всего держать под рукой общий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерские счета подразделяют на три вида в зависимости от того, какой объект подлежит учету:

• Активные – предназначены для отображения в денежном выражении информации об имеющихся у организации хозяйственных средствах и ресурсах. Например, материалы (10), денежные средства в кассе (50), готовая продукция (43) и т.д. Начальное сальдо у активных счетов записывается только по дебету, конечное – аналогично. Операции, которые характеризуются увеличением средств компании, указываются по дебету счета. Если ресурсы уменьшаются, то запись идет в кредит.
• Пассивные – на них в денежном выражении учитываются состояние, движения и изменения источников, за счет которых были сформированы хозяйственные средства компании. Например, амортизация ОС (02), торговая наценка (42), уставный капитал (80) и т.д. Начальное и конечное сальдо могут быть только по кредиту. Записи, увеличивающие счет, идут в кредит, уменьшающие – в дебет.
• Активно-пассивные – коварные счета, играющие роль и пассивных, и активных. Важно понять, признак какого счета срабатывает в каждой конкретной ситуации. Начальное сальдо может записывать как по дебету, так и по кредиту; возможно дебетовое и кредитовое начальное сальдо одновременно. Например, активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если у компании существует дебиторская задолженность (то есть ей кто-то должен), то сумма пишется в дебет, а в случае кредиторской задолженности (фирма кому-то должна) – цифра отражается по кредиту.

Когда бухгалтеры были вынуждены вести расчеты без применения компьютера, счета рисовали в виде своеобразных табличек, которые в простонародье называют «самолетиками». Каждый счет имеет свою схему, выглядят они следующим образом.

• Типовая схема активного счета :

• Типовая схема пассивного счета :

• Типовая схема активно-пассивного счета:

Как составляются бухгалтерские проводки?

Бухгалтерская проводка основывается на принципе двойной записи: сумма операции записывается по дебету одного счета и кредиту другого, то есть всегда выполняется баланс, именно поэтому актив неизменно должен быть равен пассиву.

Пример: предположим, учредитель ООО внес свой вклад в уставный капитал в размере 10000 рублей, положив деньги на расчетный счет. Тогда можно сделать следующий вывод – у фирмы появились активы (денежные средства), а одновременно с ними возникли и обязательства перед учредителем. Результатом будет такая двойная запись: Дт 51 «Расчетный счет» – Кт 80 «Уставный капитал» – 10000 рублей.

Смысл и суть проводок легко понять, если осознать – ничего в этом мире не возникает из ниоткуда и не исчезает бесследно. Все логично – купили материалы, значит, заплатили за них деньги. Иными словами, в материалах прибыло, а в финансах – убыло. Здесь есть интересный момент: движение между статьями может происходить без изменения итога по активу и пассиву. Например, производство товаров было закончено, следовательно, они перешли в разряд готовой продукции. Были затронуты два активных счета – один уменьшился, а другой увеличился на ту же сумму. Проводка в такой ситуации: Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 20 «Основное производство» .

А если компания оплачивает с расчетного счета задолженность перед поставщиком, то произойдет одновременное уменьшение актива и пассива, поскольку эта операция влияет на активный счет денежных средств и активно-пассивный (срабатывает признак пассивного, так как должна наша фирма) счет, отражающий кредиторскую задолженность. Проводка: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетный счет» .

Бухгалтерские проводки по конкретным хозяйственным операциям

Количество балансовых счетов подбирается к сотне – конечно, это много, особенно если вспомнить, что некоторые имеют многочисленные субсчета. Такое разнообразие приводит к сложностям: типовых бухгалтерских проводок существует великое множество – только представьте всевозможные комбинации. Причем надо иметь в виду, что какие-то операции записываются не одной, а несколькими проводками. Рассмотреть все варианты, наверное, невозможно, но выделить те, с которыми сталкивается большинство организаций, вполне реально. Обсудим разные случаи, представив информацию с ответами в таблицах.

По учету основных средств

Основные средства – это материальные активы, которые непосредственно участвуют в производственных процессах и присутствуют в деятельности многих компаний (здания, сооружения, транспорт, инструмент и даже многолетние насаждения и племенной скот). Их отличительной особенностью является срок использования – он должен превышать один год. Например, к основным средствам (ОС) относится производственное оборудование. Все понимают, что работать с ним можно больше 12 месяцев, но с течением времени срок полезного использования истекает, то есть происходит банальный износ. Поэтому стоимость ОС постепенно переносится на себестоимость продукции за счет начисления амортизации.

Представим в таблице проводки-ответы по тем типовым операциям в бухучете, которые касаются основных средств:

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с приобретением объекта ОС. То есть сюда входят не только непосредственно расходы на покупку ОС или его сооружение, но и стоимость доставки, установки, консультационных услуг и подобное. Однако надо помнить, что, в соответствии ПБУ 6/01, активы, стоимость которых не превышает 40000 рублей, могут отражаться в бухучете в составе МПЗ (материально-производственных запасов) – их поступление отражается на счете 10 «Материалы».

По учету НМА

Нематериальные активы компании не имеют физической формы, тем не менее они способны приносить экономические выгоды, а также их можно однозначно идентифицировать. Например, к НМА относят деловую репутацию фирмы и разнообразные объекты интеллектуальной собственности – руками потрогать нельзя, однако исключительные права на что-либо (на товарный знак, программу, селекционные достижения и т.д.) часто дают возможность получать существенный доход.

Ответы на основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НМА, представлены в таблице:

Организационные расходы, возникшие при образовании юридического лица, к НМА отнести нельзя (ПБУ 14/07).

По учету МПЗ

Все компании, занимающиеся производством, постоянно сталкиваются с необходимостью закупки материалов (материально-производственных запасов, или МПЗ). Как правило, даже у начинающих бухгалтеров их учет не вызывает сложностей – ответы-проводки по типовым операциям можно посмотреть в таблице:

Сейчас широкое распространение получили топливные карты, используемые многими организациями, деятельность которых тесно связана с транспортом. У начинающих финансистов нередко возникают трудности с , поскольку в настоящее время нет четкого законодательно утвержденного порядка проведения этой процедуры – кто-то считает, что можно применять счет 10 «Материалы», однако эксперты говорят о некорректности данного подхода и советуют использовать забалансовые счета.

Совет: несколько лет назад в обиход бухгалтеров вошел , специально разработанный ФНС, однако далеко не все компании захотели с ним знакомиться, боясь нововведений. Если вы пока не применяете УПД, то стоит задуматься об изменении ситуации, поскольку это позволит в разы снизить документооборот, а значит, существенно сэкономить время.

По учету затрат на производство

Людям, начинающим разбираться с составлением бухгалтерских проводок, порой довольно проблематично сталкиваться с учетом производственных затрат, потому что для них предназначено несколько счетов. Обычно в учетной политике организации прописывается, каким образом происходит оценка выбывающих МПЗ (ПБУ 5/01). Рассмотрим в таблице ответы по наиболее часто встречающимся ситуациям:

К счетам учета затрат на производство относятся 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

По учету готовой продукции и товаров

Многие компании строят свой бизнес на продаже каких-либо товаров, поэтому начинающим бухгалтерам важно понимать, как осуществляется их учет. Ответы в виде проводок по типовым хозяйственным операциям, сопряженным с приобретением и продажей товарной продукции, можно узнать в таблице:

Если организация занимается приобретением товаров у поставщиков, то следует уделять большое внимание проверке документации, которая предоставляется контрагентом. Помните, что вы вправе не бросаться радостно на первое предложение, если оно кажется невыгодным. В таком случае обычно составляется , отражающий позицию несогласной с какими-либо условиями стороны.

Важно: в таблице представлены лишь основные типовые бухгалтерские проводки – в бухучете товаров и готовой продукции возможна бездна вариантов, так как они часто нуждаются в переоценке и иногда вносятся в качестве вклада в уставный капитал (или вообще компания получает их безвозмездно). Чтобы ознакомиться со всеми ситуациями, необходимо детально изучить Положения по бухгалтерскому учету и другую специальную литературу.

По учету денежных средств

Если с производством продукции сталкиваются далеко не все компании, то с денежными средствами работают, наверное, абсолютно все. Для бухучета финансов чаще всего используются два счета – 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Из названий интуитивно понятно – деньги обычно хранятся либо в кассе, либо в банке на расчетном счете. Рассмотрим в таблице типовые операции, затрагивающие денежные средства организации, и дадим ответы в виде проводок:

Начинающим бухгалтерам следует помнить, что при совершении операций с денежными средствами обязательно оформляется соответствующая документация – платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, и т.д.

По расчетам с персоналом

Частично ответы на вопросы по типовым бухгалтерским проводкам, затрагивающим оплату труда работников, были даны выше; для простоты восприятия информации сгруппируем их в таблице:

По учету кредитов и займов

Кто в наше сложное время не нуждался в кредите? Предприниматели не исключение – часто развитие бизнеса требует дополнительных финансовых вложений, а взять и банально негде… Тогда бизнесмены обычно направляются в банковские учреждения. Начинающие бухгалтеры без проблем смогут оформить «кредитные» операции, потому что вариантов здесь не так много – нужно отразить полученный займ, и т.д. Для наглядности приведем типовые проводки-ответы в таблице:

В таблице чаще всего встречаются два счета – 66 и 67. Выбирать нужно в зависимости от срока кредита: счет 66 называется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По операциям с уставным капиталом

Уставный капитал – это финансовые средства или какое-либо имущество, которые учредители внесли в ходе регистрации ООО. В обществе сложилось мнение, что вклад в УК обязательно представляет собой именно деньги, однако это совсем не так – если вы являетесь владельцем здания, то, конечно, можете стать учредителем ООО, внеся в уставный капитал свою недвижимость. Что еще можно использовать в качестве вклада? Ответим на этот вопрос в таблице, приведя типовые проводки по бухучету уставного капитала:

По учету финансовых результатов

Конечно, целью любой предпринимательской деятельности является получение дохода. Финансовый результат определяется прибылью либо убытком, сформированными к концу отчетного периода. Если доходы превышают расходы, то имущество предприятия прирастает, то есть компания получает прибыль, в обратной ситуации имеет место быть убыток. Рассмотрим в таблице, каким образом составляются проводки по операциям, связанным с формированием финансового результата:

На счете 90 «Продажи» по дебету отражается выручка, а по кредиту – затраты, которые относятся к себестоимости, а также акцизы и налоги. Когда в конце периода сальдо счета 90 оказывается кредитовым, признается прибыль. Если сальдо дебетовое, то компания понесла убыток. Следует помнить, что счет 99 списывается на 84 в последний день отчетного периода, то есть его сальдо становится нулевым.

Можно ли составить проводки онлайн?

Сегодня многие интернет-сервисы заманивают начинающих бухгалтеров возможностью составить проводки онлайн – автоматически, бесплатно и в режиме реального времени. Конечно, воспользоваться предложением никто не запрещает, однако стоит понимать, что хозяйственные операции каждой конкретной компании обладают своими тонкостями и нюансами, поэтому легко получить в итоге некорректно сформированные бухгалтерские проводки. Логично, что человек, занимающийся бухучетом, должен назубок знать план счетов и ПБУ, а обладатели этой информации обычно не нуждаются в помощи при анализе хозяйственных операций.

Важно: если вы все же не хотите самостоятельно заниматься составлением бухгалтерских проводок, то лучше воспользоваться специальным программным обеспечением, например 1С: Бухгалтерия.

Подводим итоги

Главной целью бухучета является освещение информации о состоянии имущества, капитала и обязательств компании. Достоверные данные формируются путем постоянного учета, который осуществляется методом двойной записи, когда сумма операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого.

Особых сложностей с составлением бухгалтерских проводок не возникнет, если начинающие бухгалтеры будут хорошо ориентироваться в плане счетов и понимать, каким образом та или иная хозяйственная операция влияет на активы и пассивы организации.

Предисловие

Идея этой статьи появилась в результате общения с бухгалтерами - как личного, так и в Интернете. Цель - дать в короткой статье (бухгалтер, как правило, всегда занят, у него нет времени для чтения длинных произведений) основные понятия - как теоретические, так и практические - для работы и дальнейшего изучения бухгалтерского учета. Насколько это удалось - судить не мне.

О вопросах. В статье приведены вопросы из тестов для аттестации аудиторов. Тесты получены на открытых сайтах в Интернете. Отвечать на все вопросы необязательно. Есть желание - можно подумать над вопросом, а если желания нет, то значит можно и не думать. Приведенные вопросы не всегда связаны с материалом вышеприведенного раздела. Чтобы ответить на некоторые вопросы вполне достаточно логики и здравого смысла. Очень важно понять, что пока здравый смысл с бухгалтерском учете еще не отменили. Надеюсь, что не отменят и в будущем.

1. Введение

В статье 1 закона "О бухгалтерском учете" (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96) дано следующее определение бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Процитированное определение можно выучить наизусть. Потом оно очень пригодится при сдаче экзаменов в институте, на аттестат аудитора, профессионального бухгалтера или для успешного прохождения тестирования при приеме на работу. Его часто спрашивают.

Согласно п.4 ст.8 Закона № 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Не касаясь пока особенностей бухгалтерского учета как системы, остановимся на записи операций (т.е. событий, фактов хозяйственной деятельности) для целей обобщения информации. В этом аспекте бухгалтерский учет - специальный язык. Чтобы научиться говорить на этом языке, нужно сначала выучить слова и простейшие предложения.

Словами бухгалтерского языка являются счета . Проводки - его предложения. Грамматика очень простая. Предложение (проводка) всегда состоит из двух слов (счетов) и суммы (денежного выражения) в рублях. Это и называется - двойная запись. Сложнее понять, из каких слов можно сложить осмысленное предложение, а из каких нельзя. С изучения слов и некоторых предложений мы и начнем. Но сначала - некоторые разъяснения об ответственности бухгалтера.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций закон 129-ФЗ (ст.6) возлагает на руководителя. В свою очередь главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Таким образом, именно руководитель несет ответственность за организацию учета, но эта ответственность заканчивается после принятия необходимых организационных мер. За соблюдение законодательства при осуществлении деятельности несут ответственность и руководитель и главный бухгалтер, но основная ответственность лежит на руководителе, поскольку главный бухгалтер ему подчиняется. Главный бухгалтер не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Он обязан поставить руководителя в известность о таких документах (операциях) и получить указание о принятии их к учету.

Также отметим, что на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности, прямо связанные с материальной ответственностью за денежные средства и другие товарно-материальные ценности (так как именно главный бухгалтер должен контролировать их поступление и расходование). Бухгалтер не упомянут в перечне должностей работников (приложение 1 к Постановлению Минтруда РФ № 85 от 31.12.02) с которыми работодатель может в соответствии со ст.244 ТК заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому главный бухгалтер не должен получать по чекам и другим документам денежные средства и материальные ценности. Нарушать этого правило разрешается только в малых предприятиях, не имеющих в штате кассира. На малом предприятии обязанности кассира могут выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению (приказу) руководителя.

Вопросы

Присущ ли риск предпринимательству?

Только в начале предпринимательской деятельности;

Что представляет собой бухгалтерский учет:

Систему сбора, регистрации информации об имуществе, обязательствах организации и их движении;

Упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

Систему сбора и обобщения информации об объектах бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета операций, совершаемых на предприятии.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет:

Руководитель организации;

Главный бухгалтер организации;

Главный бухгалтер совместно с представителем юридической службы.

2. Счета бухгалтерского учета

Действующая организация имеет в собственности имущество (вещи, в т.ч. деньги, ценные бумаги), а также имущественные права (ст.128 ГК РФ). Кроме имущества, предприятие имеет долги (обязательства) перед персоналом, поставщиками, государством и т.п. Для целей учета все многообразие вещей, прав и обязательств разделено на группы однородных объектов. Каждой такой группе присвоен специальный код (обозначение), который называется счетом бухгалтерского учета. Счет включает цифровое обозначение и название.

Например:

10 "Материалы" - счет учета стоимости материалов (топлива, запасных частей, металла, бумаги, полуфабрикатов, инвентаря и т.п.);

20 "Основное производство" - счет учета затрат на выпуск продукции;

26 "Общехозяйственные расходы" - счет учета управленческих и других расходов, которые не связаны непосредственно с выпуском продукции, но относятся ко всему предприятию в целом;

41 "Товары" - счет для учета стоимости товаров;

43 "Готовая продукция" - счет для учета готовой продукции;

44 "Расходы на продажу" - счет учета расходов торговых организаций, а также расходов по сбыту продукции;

50 "Касса" - счет учета наличных денежных средств в кассе организации;

51 "Расчетный счет" - счет учета безналичных денежных средств на счету в банке;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - счета для учета соответствующих расчетов - кто, кому и сколько должен;

68 "Расчеты с бюджетом" - счет учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам - должна ли организация государству или оно ей должно;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет для учета расчетов с персоналом по начислениям и выплате заработной платы.

В теории бухгалтерского учета дается следующее определение: счет - это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Две основные группы счетов - это счета учета имущества (10, 41, 50, 51 и др.) и счета расчетов (60, 62, 68, 70 и др.). Кроме них существуют регулирующие, калькуляционные, сопоставляющие счета. Они предназначены для выполнения определенных функций, в совокупности обеспечивающих достижение целей учета.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, а также справочного учета переданного в пользование другим организациям собственного имущества, выданных и полученных гарантий и т.д. применяются забалансовые счета. При отражении операций по забалансовым счетам правило двойной записи не применяется. Поэтому проводки по забалансовым счетам имеют следующий вид (условный пример): Дебет - 150000 руб. - получено в аренду имущество, оцененное в 150000 руб., Кредит - 150000 руб. - возвращено имущество арендатору.

Кодировка и названия счетов определены в плане счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Приказом № 94н утверждена также Инструкция по применению плана счетов. Этот план счетов обязаны применять все организации за исключением кредитных (банков) и бюджетных организаций, которые ведут учет с помощью других счетов.

Счета, соответствующие наиболее общей, укрупненной классификации однородных объектов учета называются синтетическими . Учет, осуществляемый на синтетических счетах (синтетический учет) ведется только в денежном выражении.

Детальный учет внутри общих групп однородных объектов называется аналитическим учетом. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим для сбора, накопления и получения информации по каждому виду активов и обязательств организации. Очевидно, что остатки и обороты синтетического счета всегда должны быть равны сумме остатков (оборотов) всех своих (открытых внутри этого счета) аналитических счетов .

Первая ступень (уровень) аналитического учета - введение субсчетов, промежуточного звена между синтетическими и аналитическими счетами. Например, согласно Инструкции в плану счетов, по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо учитывать обособленно задолженность поставщику за поставленные ТМЦ, суммы выданных авансов и суммы задолженности, обеспеченной выданными поставщику собственными векселями. В соответствии с этими требованиями, внутри синтетического счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются соответствующие субсчета (60.1, 60.2 и т.д.).

Аналитический учет может вестись и без открытия субсчетов. Например, аналитический учет по счету "Основные средства" ведется по каждому объекту основных средств, аналитический учет по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику. В этом случае каждый объект основных средств или каждый работник является отдельным объектом аналитического учета (счетом).

Учет на аналитических счетах может (а в отдельных случаях - должен) вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях. Например, учет топлива на субсчете 10.3 "Топливо" осуществляется и в денежном (стоимостном) выражении, так и в литрах или тоннах. Параллельные стоимостной учет и учет в натуральных показателях обеспечивают связь учета с процессом производства.

Общие правила построения аналитического учета изложены в Инструкции к плану счетов. Построение конкретной системы аналитического учета в организации - задача бухгалтерии. Ее следует решать на основе принципов бухгалтерского учета, прежде всего требования рациональности. Большую помощь в правильной постановке аналитического учета могут оказать отраслевые инструкции. В любом случае нужно открывать только действительно необходимые аналитические счета. Не рационально создавать мелкие аналитические счета (признаки) такие, например, как "Расходы на банковскую гарантию", "Расходы на инкассацию", "Расходы на расчетно-кассовое обслуживание" и т.п. Излишняя детализация аналитики увеличивает трудоемкость учета, приводит к ошибкам и не дает никакой полезной информации.

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Недостача материально-производственных запасов учитывается по кредиту счета:

10 "Материалы"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

5. Денежное выражение. Оценка

Денежное выражение в проводке должно соответствовать реальной стоимости объекта учета. Т.е. актив стоит столько, сколько мы за него заплатили (без учета налога на добавленную стоимость в общем случае). Это и есть основной способ оценки - по фактической себестоимости .

Фактическая себестоимость состоит не только из сумм, уплаченных поставщику, но и других расходов (на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.). Например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, сырья, готовой продукции, товаров) может включать (п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отдельных ситуациях организация несет некоторые расходы, относительно которых нельзя с уверенностью утверждать, что они прямо связаны с формированием стоимости объекта учета. В этом случае окончательное решение остается за бухгалтером, за его профессиональным суждением. При вынесении такого решения нужно руководствоваться требованием осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"), суть которого в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Т.е. лучше такие затраты учитывать не в стоимости полученного актива, а в текущих расходах организации.

Как всегда, из общего правила возможны отдельные исключения. Например, торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до своих складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (т.е. относить в дебет счета ), а не учитывать в стоимости товаров (по дебету счета ).

Кроме того, организациям, осуществляющей розничную торговлю и общественное питание, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Продажная стоимость товара формируется проводкой Д 41 "Товары" - К 42 "Торговая наценка", т.е. ранее сформированная покупная стоимость товара увеличивается на сумму торговой наценки.

В некоторых случаях применяется учет по нормативным (плановым) ценам. Отклонения нормативных цен от фактической себестоимости накапливаются на специальных счетах и впоследствии или списываются на стоимость объекта учета, или на расходы организации. Анализ таких отклонений от плановых (нормативных) показателей является мощным средством контроля.

Оценка объекта учета формируется в момент получения организацией объекта (в момент принятия его к учету) и по общему правилу не подлежит изменению. Переоценку в последующие моменты времени разрешается производить только для объектов основных средств (в случае их реконструкции, модернизации и т.п., а также по решению руководителя по рыночным ценам). Переоценивать необходимо и финансовые вложения (например, ценные бумаги), по которым можно определить рыночную стоимость.

Материально-производственные запасы (МПЗ) не переоцениваются. Если запасы устарели, потеряли качество и т.п., то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации (т.е. учитывается как внереализационный расход) на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Запрет на переоценку объекта учета не распространяется на ситуацию, когда фактическая себестоимость объекта сформирована неверно, с нарушениями требований положений по бухгалтерскому учету. В этом случае необходимо с помощью исправительной проводки скорректировать ошибочную оценку. Еще одна ситуация, при которой возможна корректировка - получение материально-производственных запасов без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Такие МПЗ приходуются в учетной (условной) оценке. После получения расчетных документов оценка МПЗ корректируется.

Правила и особенности оценки различных объектов учета регламентированы соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ):

ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство";

ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте";

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";

ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов";

ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию";

ПБУ 17/02 ""Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Вопросы

В обязательном порядке

При отражении данного варианта учета в учетной политике

Данные затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров

При передаче товаров для продажи на комиссионных началах они учитываются на счете:

45 "Товары отгруженные"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи"

Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией?

Расходы по модернизации и реконструкции объектов основных средств списывают:

На увеличение первоначальной стоимости объектов

На общехозяйственные расходы

На общепроизводственные расходы

На расходы основного производства

6. Оборотно-сальдовая ведомость. Активные и пассивные счета.

Вернемся к примеру 1. Предположим, что начальный остаток по счету "Расчетный счет" составляет 10000 руб. Т.е. на расчетном счете организация имела эту сумму, полученную за счет оплаты учредителями уставного капитала. Обороты по счетам можно "собрать" и наглядно представить в оборотно-сальдовой ведомости :

Пояснение : запись по счету "Уставный капитал" (проводка Д 75 - К 80, затем в момент оплаты долей или акций Д 75 - К 51) производится в момент регистрации организации на сумму размера уставного капитала, отраженной в Уставе. В примере предполагается, что УК равен 10000 руб. и оплачен полностью.

Очевидные следствия метода двойной записи: сумма остатков (сальдо счетов) по дебету всегда, в любой момент времени, равна сумме остатков по кредиту. Суммарные обороты по дебету всех счетов всегда равны суммарным оборотам по кредиту счетов.

Поэтому если одни счета имеют дебетовое сальдо, другие счета обязательно будут иметь кредитовое сальдо. Счета, которые могут иметь только дебетовое сальдо, называются активными . Примеры активных счетов - счета , , , . Очевидно, что из кассы нельзя взять больше денег, чем в ней есть. Точно также нельзя израсходовать материалов больше, чем поступило на склад.

Счета, которые могут иметь только кредитовое сальдо, называются пассивными. Примеры пассивных счетов - счета и . Классификация счетов на активные и пассивные может использоваться для проверки правильности отражения операций в учете. Многие бухгалтерские программы выделяют дебетовые остатки пассивных счетов или кредитовые остатки активных счетов красным цветом, что является сигналом об ошибках учета.

Вопрос из тестов для квалификационных экзаменов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Чему должно соответствовать сальдо по счету "Уставный капитал":

Размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации;

Размеру УК, фактически оплаченного учредителями (участниками);

Взносам учредителей (участников), поступившим на расчетный счет (в кассу) организации.

7. Доходы и расходы

Понятия доходов и расходов определены соответственно в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. При этом считается, что увеличение экономических выгод организации, происходит в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Не признаются доходами поступления от покупателей сумм НДС, поступления в форме авансов или предоплат, задатка, залога, поступления активов, не связанные с переходом права собственности на них (например, от комитента), а также в погашение предоставленного контрагенту займа.

Расходами (п.2 ПБУ 10/99)признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место , независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - п.6 ПБУ 1/98). При этом доходы и расходы имеют место в периоде, когда выполняются условия их признания (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99). Основным из этих условий признания является возникновение права на получение дохода - для доходов или возникновение обязательства осуществить расход - для расходов, а не фактическое получение или выбытие активов..

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на

доходы от обычных видов деятельности и

прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы).

Совершенно аналогично доходам, расходы организации подразделяются на

расходы по обычным видам деятельности и

прочие расходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

К обычным видам деятельности как правило, относят виды деятельности, которые организация осуществляет на постоянной основе и каждый из которых обеспечивает не менее 5% от общего дохода. Впрочем, для классификации доходов и расходов как доходов (расходов) от обычных видов деятельности, организация может использовать иной показатель. Доходы от обычных видов деятельности называются выручкой .

Доходы от обычных видов деятельности учитывают по кредиту счета "Продажи" на субсчете 90.1 "Выручка". Расходы по обычным видам деятельности списывают с кредита счетов учета расходов в дебет счета (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") или в дебет иного субсчета счета - в зависимости от постановки учета расходов.

В составе операционных доходов учитывают доходы от операций, не связанных с продажей активов, например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, а также операций по реализации имущества, например, продаже ценных бумаг, излишков материалов, разовые продажи товаров и т.п. Эти операции организация или осуществляет не систематически, или не имеет от них достаточного дохода, чтобы считать такие доходы от операций доходами по обычным видам деятельности.

В составе операционных расходов учитываются расходы, связанные с извлечением операционных доходов, а также проценты по полученным займам и кредитам.

Как внереализационные доходы учитывают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, безвозмездно полученные активы, курсовые разницы, списанные суммы кредиторской задолженности и т.п. Также в составе внереализационных расходов учитывают уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные возмещения убытков, списанные суммы дебиторской задолженности, отрицательные курсовые разницы и т.п. расходы.

Операционные и внереализационные доходы (прочие поступления по ПБУ 9/99) учитывают по кредиту счета "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91.1 "Прочие доходы". Операционные и внереализационные расходы учитываются по дебету счета (субсчет 91.2 "Прочие расходы").

К чрезвычайными доходам (расходам) относят поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В составе чрезвычайных доходов отражают: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражают понесенные вследствие перечисленных чрезвычайных обстоятельств расходы. Чрезвычайные доходы и расходы учитывают на счете "Прибыли и убытки".

Изложенные нормы ПБУ 9/99 и 10/99 определяют самые общие правила учета и признания доходов и расходов. Из этих правил возможны исключения - для субъектов малого предпринимательства (СМП). Приказом Минфина РФ № 64н от 21.12.98 утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с п.20 Типовых рекомендаций, малые предприятия (МП) могут принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метода учета. В этом случае затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на сч.20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. В свою очередь факт реализации отражается в учете только в момент поступления денежных средств или погашения задолженности покупателя иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.).

Согласно ст.3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", под СМП понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету:

В сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

В сумме поступивших денежных средств

В сумме дебиторской задолженности.

Организация не планирует получение доходов от обычных видов деятельности (в отчетном году и в будущих периодах), отсутствуют заключенные в рамках обычной деятельности хозяйственные договоры. В дебет какого счета подлежат списанию управленческие расходы отчетного года:

Какие поступления в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации:

Доходы от предоставления за плату во временное пользование активов

Предварительные оплаты, авансы

Выручка от продажи товаров.

К доходам от обычных видов деятельности относят:

Поступления от продажи материалов

Курсовые разницы

Суммы дооценки активов

Выручку от продажи продукции (товаров).

Штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются в учете в том отчетном периоде, когда:

Имел место факт нарушения договорных обязательств;

Суммы штрафных санкций поступили на расчетный счет или в кассу организации;

Когда суммы санкций признаны должником или присуждены судом к взысканию.

Имеют ли право субъекты малого предпринимательства не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

Не имеют;

Имеют, в т.ч. в случае неприменения упрощенной системы бухгалтерского учета;

Имеют только в случае применения кассового метода учета доходов и расходов.

Предположим, что начальные сальдо по субсчетам отсутствовали (например, в январе). Получаем оборотно-сальдовую ведомость по счету за январь:

Синтетический счет "Продажи" сальдо на отчетную дату (конец месяца) не имеет.

Записи по субсчетам счета производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж". Т.е. в конце года, после закрытия сч.90 за декабрь записываются проводки: Д 90.1 - К 90.9 - на сумму всей полученной за год выручки по обычным видам деятельности, Д 90.9 - К 90.2 - на стоимость всей реализованной за год готовой продукции (товаров), Д 90.9 - К 90.3 - на всю сумму начисленного за год по выручке покупателям НДС и т.д.

На конец (и начало) года субсчета сч.90 и синтетический счет в целом сальдо не имеют!

Учет прочих поступлений и расходов (операционных и внереализационных) на счете ведется аналогично учету по счету . Доходы и расходы отражаются на субсчетах 91.1 и 91.2 накопительно в течение года. Синтетический счет ежемесячно "закрывается" посредством списания прибыли (убытка) со счета 91.9 на счет и не имеет сальдо на конец месяца. В конце года "закрываются" и субсчета счета .

Накопленная на счете прибыль (убыток) организации за вычетом начисленного налога на прибыль (начисления налога на прибыль по декларации отражаются проводкой Д 99 - К 68-налог на прибыль) в конце года списывается на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток". Эта проводка, обозначающая начало нового учетного года, и называется реформацией баланса.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию. Записаны бухгалтерские проводки:

Д 62 - К 91, Д 91 - К 43, Д 91 - К 68;

Д 62 - К 90.1, Д 90.1 - К 43, Д 90.1 - К 68;

Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43, Д 90.3 - К 68;

По договору мены отгружена продукция и оприходованы поступившие материалы. Сделаны бухгалтерские проводки:

Д 10 - К 43 (40); Д 19 - К 68;

Д 10 - К 90.1, Д 19 - К 68, Д 90.2 - К 43 (40);

Д 10 - К 60, Д 19 - К 60, Д 62 - К 90.1, Д 90.2 - К 43 (40), Д 90.3 - К 68, Д 60 - К 62, Д 68 - К 19.

9. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Договоры

Деятельность любой организации представляет собой множество сделок с другими организациями (юридическими лицами) и просто гражданами (физическими лицами), которые выступают участниками гражданского оборота. Именно гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку на балансе организации учитывается ее собственное имущество, права и обязательства, существенное значение для учета имеют особенности перехода (возникновения) права собственности при разных видах договоров, порядок уступки (переуступки) прав, возникновения и погашения обязательств. Проводки по операциям расчетов организации с ее контрагентами представляют собой запись норм гражданского законодательства на языке бухгалтерского учета.

Договором называется двух- или многосторонняя сделка (ст.154 ГК). Договор считается заключенным, если его стороны достигли соглашения по всем существенным условиям. При этом существенными являются:

Условия о предмете договора,

Условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида,

А также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст.432 ГК).

Договор может быть заключен в любой форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. По общему правилу ст.161 ГК, следующие сделки должны совершаться в простой письменной форме (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения):

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

Сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Возможны исключения из этого общего правила. Например, для договора розничной купли-продажи допустима устная форма. Такой договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или документа, подтверждающего оплату товара (ст.493 ГК).

В самом общем случае несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в суде на свидетельские показания. В некоторых случаях несоблюдение простой письменной формы сделки может повлечь за собой ее недействительность. Однако такое последствие должно быть прямо указано в законе применительно к данному виду сделок либо устанавливаться соглашением сторон. ГК обязывает заключать в простой письменной форме договоры продажи недвижимости (ст.550 ГК), аренды зданий и сооружений (ст.651 ГК), договор банковского вклада (ст.836 ГК) и кредитный договор (ст.820 ГК), договор страхования (ст.940 ГК) и др.

Договор заключается путем направления другой стороне предложения (оферты) заключить договор и принятия этого предложения (акцепта оферты) другой стороной. При этом по общему правилу ст.438 ГК, принятием предложения (акцептом) признается в том числе совершение лицом, получившим оферту, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.).

Договор в письменной форме может быть заключен

Путем составления одного документа , подписанного сторонами, а также

Путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст.434 ГК).

Таким образом, составление документа с названием "Договор" - только один из возможных вариантов заключения договора в письменной форме. Получение счета от поставщика по факсу с последующей оплатой полученного счета - это тоже заключение договора в письменной форме.

В Гражданском Кодексе (ст.421) закреплен принцип свободы договора. Стороны вправе заключать (или воздерживаться от заключения) договоры как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Стороны имеют полное право заключать смешанные договоры, содержащие элементы различных типов (видов) договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Для некоторых видов договоров принцип свободы договора ограничен требованием ст.422 ГК о том, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам ), действующим в момент его заключения.

Во всех остальных случаях условия договора формулируются по усмотрению сторон. При этом, когда в законодательстве условие договора регламентировано нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма ), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить договориться о применении иного условия. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Если же некоторое условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон. Таким образом, при исполнении договора следует исходить прежде всего из закрепленных в нем условий. Если некоторое условие в договоре отсутствует, то применяется общее правило, закрепленное в законодательстве для данного типа договора. Если же и общее правило отсутствует, то применяются обычаи делового оборота (ст.5 ГК).

Как пример диспозитивной нормы упомянем п. 3 ст. 423 ГК. Так, по общему правилу договор предполагается возмездным , если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Во-первых, при заключении договоров следует обязательно контролировать наличие обязательных (существенных) для данного договора условий. Так, например, в договоре купли-продажи (поставки) с условиями оплаты в рассрочку (ст.489 ГК), существенными условиями являются цена товара, а также порядок, сроки и размер платежа. В договоре аренды или ссуды обязательно должны быть указаны данные, позволяющее определенно установить имущество, подлежащее передаче и т.д. Во-вторых, необходимо помнить о том, что некоторые договоры требуют государственной регистрации (например, аренда зданий и сооружений на срок более года, доверительное управление недвижимым имуществом и т.п.). В-третьих, рекомендуем при заключении договоров не пытаться изобретать что-то самостоятельно, а пользоваться известными типовыми формами договоров нужного типа. В-четвертых, если Вам предлагают заключить договор, следует внимательно изучить предложенный другой стороной вариант и выяснить все неясности и запутанные (возможно специально) формулировки.

Также, следует знать условия толкования договора (ст.431 ГК). При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если по буквальное прочтение не позволяет определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

И, наконец, кратко рассмотрим основные нормы, регламентирующие переход права собственности. По общему правилу ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи , если иное не предусмотрено законом или договором. При этом в соответствии со ст. 224 ГК, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. А по договору мены, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст.570 ГК РФ).

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Кредитный договор заключается:

В устной форме;

В письменной форме;

В письменной (нотариальной) форме.

Чем признается ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте?

Отказом от акцепта и в то же время новой офертой;

Только отказом от акцепта;

Только новой офертой.

Какого права лишает стороны несоблюдение простой письменной формы сделки?

Права обращаться с иском в суд;

Права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания;

Права приводить письменные и другие доказательства.

К существенным условиям договора относят условия:

Прямо названные в законе или иных правовых актах как существенные для данного вида договора;

Которые изменяют и дополняют обычные условия и приобретают юридическую силу лишь в случае включения их в текст договора;

Установленные диспозитивными нормами, если стороны своим согласием не установили иное;

Организация заключила договор мены. Условие перехода права собственности на товар в договоре не содержится. Организация отгрузила свой товар первой. Отразить данную хозяйственную операцию по отгрузке товара на счетах бухгалтерского учета:

Д 90.2 - К 41;

Д 45 - К 41.

10. Бухгалтерский учет и гражданское законодательство. Примеры

Согласно ст.454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом в соответствии с п.2 ст.458 ГК, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю. Одновременно с передачей к покупателю переходят и риски, связанные с гибелью или повреждением товара (ст.459 ГК).

Таким образом, если в договоре купли-продажи нет обязанности продавца по доставке товара, проводки по реализации товара следует записывать по дате передачи товара перевозчику (например, дате товарно-транспортной накладной):

Учет у продавца :

Д 62 - К 90.1 - реализован товар (продукция) по цене договора, у продавца возникает задолженность по оплате товара (Д 62).

Д 90.2 - К 41 (43) - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Учет у покупателя:

Д 41 (10, 01 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - получен товар;

Предположим, что согласно договору право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю только после полной оплаты (ст.491 ГК). До момента оплаты товар остается в собственности продавца, поэтому отгрузка не связана с реализацией:

Учет у продавца в момент отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция);

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации (с 2006 г. НДС начисляется по наиболее ранней из следующих дат: либо по дате отгрузки, либо по дате оплаты - п.1 ст.167 НК) .

После оплаты:

Д 51 - К 62 - поступила оплата за товар

Д 62 - К 90.1 - отражена реализация товара (переход права собственности)

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованных товаров

Учет у покупателя в момент отгрузки:

Д 002 - приняты на ответственное хранение товары по цене договора. Счет - это забалансовый счет "ТМЦ, принятые на ответственное хранение". Согласно п.2 ст.8 закона 129-ФЗ, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для проводок по забалансовым счетам двойная запись не применяется. Проводка записывается на сумму стоимости принятого товара;

После оплаты:

Д 60 - К 51 - перечислена оплата за полученный товар;

Д 01 (10, 41 - в зависимости от полученных активов) - Д 60 - принят товар

Д 19 - К 60 - отражен НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по полученному товару.

Далее предположим, что товар реализуется через посредника (комиссионера). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст.990 ГК). Право собственности на отгруженные комитентом комиссионеру товары к комиссионеру не переходит (ст.996 ГК).

Учет у комитента на дату отгрузки:

Д 45 "Товары отгруженные" - Д 41 (43) - отгружены товары (продукция); НДС в этом случае не начисляется, потому что товар покупателю еще не отгружен.

На дату реализации товара комиссионером:

Д 76.5 (комиссионер)- К 90.1 - комиссионером реализован товар (продукция) по цене договора;

Д 90.2 - К 45 - списана стоимость реализованного товара (продукции).

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации.

Д 44 - К 76.5 - отражена задолженность перед комиссионером на сумму вознагражденья;

Д 19 - К 76.5 - выделен НДС по счету-фактуре комиссионера

Д 68-НДС - К 19 - зачтен НДС по услугам комиссионера;

Учет у комиссионера на дату отгрузки:

Д 004 - получены товары на реализацию от комитента. Счет - это забалансовый счет "Товары, принятые на комиссию". Проводка записывается на сумму стоимости товара;

На дату реализации товара:

К 004 - отгружен переданный на реализацию товар;

Д 62 - К 76.5 - отражена дебиторская задолженность покупателя и кредиторская задолженность перед комитентом за проданный товар;

Д 76.5 - К 90.1 - отражена реализация услуг по продаже товара;

Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации услуг.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру составляет бухгалтерские записи:

Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

Д 45 - К 41, Д 62 - К 90, Д 90 - К 41, Д 90 - К 68

11. Классификация и учет текущих расходов в производстве

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов, сумму затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется в процессе ее калькулирования (расчета, оценки).

Для целей калькулирования себестоимости и анализа применяются различные классификации расходов.

По порядку бухгалтерского учета затрат и включения их в себестоимость, различают прямые и косвенные затраты . Прямые затраты - это затраты, связанные непосредственно с производством конкретного изделия, например, расходы на материалы (в т.ч. топливо, энергию для производственного оборудования), на зарплату и социальные взносы производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, используемого для выпуска этого вида продукции. Косвенные затраты относятся ко всем видам продукции и включают, например, расходы на отопление, освещение, на обслуживание и ремонт, на управление производством, на сбыт продукции.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для правильного построения аналитического учета расходов при выпуске продукции нескольких наименований или при позаказном учете расходов. Прямые расходы формируют производственную себестоимость каждого вида продукции. Для формирования полной себестоимости косвенные расходы распределяются по видам продукции (заказам) расчетным путем по экономически обоснованным методикам распределения.

По отношению к технологии производства затраты могут классифицироваться на основные и накладные . Основные затраты - это затраты технологического процесса. К накладным затратам относят затраты на обслуживание производства и управление.

По признаку связи с объемом производства и для целей анализа затраты (расходы) разделяют на постоянные и переменные . Постоянные (условно-постоянные) расходы - это расходы, не зависящие от объема выпуска продукции. А общая сумма переменных затрат определяется произведением объема производства на величину удельных расходов на выпуск единицы продукции, т.е. линейно зависит от объема выпуска продукции. Такая классификация используется в анализе.

Для учета расходов используют две группы счетов - калькуляционные счета и собирательно-распределительные счета.

Калькуляционные счета применяются для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отчетном периоде. Эта группа состоит из счетов "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 28 "Брак в производстве".

4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Полученное расчетное сальдо по счету на конец месяца отражается в балансе по стр.213 "Незавершенное производство".

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Организации торговли учитывают затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в составе расходов на продажу:

В обязательном порядке;

При отражении данного варианта в учетной политике;

Такие затраты в обязательном порядке включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

13. Стандартные проводки. Оборот денежных средств

Наглядно оборот по счетам бухгалтерского учета можно представить в виде следующей простой схемы:

В этой схеме показаны обычные часто встречающиеся типовые проводки. Стрелочка указывает на дебет счета. Т.е. расчеты с поставщиками отражаются следующими проводками:

Д 10 - К 60 - получены от поставщика материалы (сырье, инвентарь), возникла задолженность перед поставщиком. Стоимость полученных материалов указывается по данным первичных документов (накладных) без налога на добавленную стоимость (НДС). В случае, если приобретенные материалы будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, стоимость полученных материалов отражается с НДС.

Д 20 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги производственного характера. Оценка работ (услуг) производится на основании договоров и актов сдачи-приемки работ, услуг.

Д 26 - К 60 - получены от поставщика общехозяйственные работы и услуги.

Д 41 - К 60 - получены от поставщика товары (материальные ценности для последующей перепродажи).

Д 44 - К 60 - получены от поставщика работы и услуги, связанные с реализацией товаров.

И т.д. Расчеты с покупателями рассмотрены выше. Проводки Д 90.3 - К 68-НДС - начислен НДС по реализации, Д 68-НДС - К 51 - перечислен в бюджет НДС по декларации.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Заключительными оборотами декабря списана сумма убытка отчетного года. Отражена операция на счетах бухгалтерского учета:

Д 84 - К 91;

Д 84 - К 99:

Д 99 - К 84.

14. Отчетность. Баланс

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей - левой (актив) и правой (пассив). В активе баланса показано имущество организации, используемое в процессе производства, в пассиве - источники формирования этого имущества. Итог актива равен итогу пассива. Величина этого итога называется валютой баланса.

Чтобы составить баланс нужно перенести в таблицу остатки (сальдо) по счетам из оборотно-сальдовой ведомости. Остатки переносятся по определенным правилам, поэтому в теории бухгалтерского учета говорится о "балансовом обобщении".

Балансовое обобщение предполагает:

Двойственный характер отражения объектов - как с точки зрения состава имущества, так и с точки зрения источников его происхождения;

Синтетический, обобщенный характер представления информации как целостной системы обобщенных данных;

О "двойственном характере отражения объектов" как прямом следствии двойной записи выше уже неоднократно говорилось. А "синтетический и обобщенный" характер представления информации достигается определенной группировкой показателей в таблице и правилами переноса остатков по счетам из оборотно-сальдовой ведомости в баланс.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи группируются по экономическому содержанию в разделы. Основной признак группировки статей - сроки обращения активов (погашения обязательств). Согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Активы в балансе располагаются по степени их ликвидности в порядке возрастания ликвидности, а обязательства в пассиве сгруппированы по срокам возврата и располагаются в порядке убывания сроков возврата.

Ликвидностью актива называется величина, обратная времени, которое необходимо для превращения их в денежные средства. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на 4 группы:

А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы - основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финвложения и др.);

А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы);

А2 - быстро реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность);

А1 - наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

Поэтому сверху в активе баланса расположен раздел 1 "Внеоборотные активы", а за ним раздел 2 "Оборотные активы". В разделе 2 статьи располагаются следующим образом: Запасы - НДС по приобретенным ценностям - Краткосрочная дебиторская задолженность - Краткосрочные финвложения - Денежные средства - Прочие оборотные активы. Таким образом, общее расположение активов по возрастанию ликвидности нарушается статьей "Прочие оборотные активы" из-за некоторой неясности ее содержания.

В свою очередь пассивы подразделяются на 4 группы по степени срочности оплаты (погашения):

П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал, включая нераспределенную прибыль и резервы) - это собственные источники, из возвращать не нужно. Постоянные пассивы сгруппированы в верху пассива баланса в разделе III "Капитал и резервы";

П3 - долгосрочные обязательства (со сроком погашения более 12 мес.) - в основном расположены в разделе IV "Долгосрочные обязательства". Для целей анализа к долгосрочным пассивам относят также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, которые тем не менее расположены в разделе V баланса;

Баланс составляется на определенную отчетную дату. В соответствии с п.48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Тем не менее обычно отчетность (и баланс в том числе) составляется на конец квартала.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Изменяет ли начисление амортизации по производственным основным средствам в эксплуатации валюту баланса?

Не изменяет

Изменяет

Зависит от метода начисления амортизации;

Какие из перечисленных статей пассивов относятся к постоянным?

Собственный капитал и приравненные к нему средства;

Расчеты с кредиторами;

Долгосрочные кредиты и займы;

Какие статьи баланса характеризуют стоимость имущества организации?

Внеоборотные активы + оборотные активы;

Внеоборотные активы;

Основные средства + нематериальные активы.

15. Баланс. Простые примеры

Пример 1. Организация только что образована. В момент регистрации организации записана проводка Д 75 - К 80 - 10000 руб. Уставный капитал оплачен в размере 50% путем взноса учредителем наличных денег на расчетный счет: Д 51 - К 75 - 5000 руб. Вторую половину уставного капитала учредители обязаны оплатить в течение года с момента регистрации.

Баланс такой вновь образованной организации имеет вид:

Пример 2. Предположим, что уставный капитал организации оплачен в полном объеме неденежными средствами путем передачи ненового компьютера, оцененного учредителями в 10000 руб. Вообще компьютер имеет больше 12 мес., т.е. его нужно классифицировать как основное средство. Однако, с 2006 г. согласно п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В учете записаны проводки: Д 75 - К 80 - 10000 руб., Д 10 - К 75 - 10000 руб. Стоимость МПЗ списывается на счета расходов в момент их передачи на производство. Предположим, что организация занимается торговлей, переданный компьютер используется для управленческих целей, а во время с момента регистрации до отчетной даты организация заключала договоры с контрагентами, т.е. вела производственную деятельность. В учете записаны проводки: Д 44 - К 10 - 10000 руб., Д 90.2 - К 44 - 10000 руб., Д 99 - К 90.9 - 10000 руб. (синтетический счет 90

В этом случае валюта баланса равна нулю.

Вопросы из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в:

Брутто-оценке;

Нетто-оценке

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации:

В суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

В суммах, указанных в последних актах сверки с дебиторами и кредиторами;

В суммах, скорректированных на ставку рефинансирования ЦБ на дату составления бухгалтерской отчетности.

16. Внутренний контроль и составление отчетности.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен дать оценку уровня внутреннего контроля в проверяемой организации. В широком смысле внутренний контроль - это комплекс мер, которые предпринимает организация для того, чтобы свести к минимуму как возможности мошенничества или злоупотребления властью, так и возможности осуществления операций, нарушающих законодательство, а также появления ошибочных записей, расчетов, начисления налогов и т.п.

Внутренний контроль предполагает прежде всего построение соответствующей организационной структуры, разделения полномочий, запрет на совмещение одним лицом функций распоряжения и учета, учета и прямого доступа к материальным ценностям и т.п. Внутренний контроль - это основная функция главного бухгалтера как руководителя бухгалтерской службы.

На небольших предприятиях весь учетный процесс осуществляется непосредственно главным бухгалтером. В этих условиях разделение полномочий и ответственности невозможно и бухгалтеру необходимо самому постоянно контролировать результаты своей работы.

Какие шаги необходимо предпринять перед составлением бухгалтерской отчетности, чтобы не обнаружить через некоторое время, что отчетность сдана с ошибками?

1. Необходимо проконтролировать состояние расчетов по каждому контрагенту (по счетам 60 , , , а также наличие или отсутствие сальдо по счету ). Типичная ошибка - по одному и тому же контрагенту отражены как дебиторская, так и кредиторская задолженность по одному и тому же договору (поставке, заказу).

Например, покупатель перечислил аванс, который был отражен по кредиту 60.1 . Затем ему реализовали продукцию и отразили задолженность по дебету сч.62.1. А проводки по списанию аванса в погашение задолженности: Д 60.2 - К 62.1 не записали.

Источником ошибок часто является неверный аналитический учет. Может случиться так, что оплата ошибочно отражена не по тому договору (заказу, счету). В итоге при полностью завершенных расчетам в учете по одному договору - необоснованная кредиторская задолженность, по другому в той же сумме - дебиторская задолженность.

Еще одна возможность для появления необоснованных показателей в расчетах - несвоевременное отражение расходов. Например, банк взимает комиссию инкассацию. Оплата комиссии в учета отражена, но не списана на соответствующий счет расходов.

Все вышеперечисленное приводит к неправомерному "раздуванию" сумм кредиторской и дебиторской задолженностей и к недостоверной отчетности.

2. Проверить обоснованность сальдо по счету по каждому поставщику. Если исключить некоторые особые случаи, то остатки по счету могут быть связаны или с несвоевременным списанием или с отсутствием счета-фактуры поставщика.

3. Проверить и убедиться в полноте отражения в учете операций по реализации товаров, работ, услуг. Кроме этого, если реализация облагается НДС, то можно рассчитать сумму начисленного НДС за каждый налоговый период по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от оборота по кредиту счета 90.1 и сверить полученную сумму с начислениями налога за соответствующий период по дебету счета 90.3 . Если в каком-то налоговом периоде эти суммы не совпадают, значит или неправильно отражена реализация или неверно начислен НДС. Поскольку по стр.010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается нетто-выручка (т.е. выручка от реализации без НДС и акцизов равная разности оборотов по сч.90.1 и оборота по счету 90.3), то любая ошибка в начислении НДС приводит к ошибкам при заполнении формы 2.

4. Проверить и убедиться в полноте и правильности отражения текущих расходов. Проконтролировать начисление заработной платы, ЕСН, амортизации и списание расходов будущих периодов (сч.97), если там отражены, например расходы на страхование имущества и т.п. Необходимо проверить обоснованность остатков материалов на счете и своевременность их списания в производство.

Очень важно убедиться в правильности аналитического учета расходов, в т.ч. операционных и внереализационных. Проконтролировать аналитику можно, если распечатать оборотно-сальдовую ведомости (анализы счетов) по счетам расходов (20, 26, 91.2). Отражение расходов без аналитики может привести к неправильному заполнению формы 2.

5. Заполнить декларацию по налогу на имущество и отразить начисления в учете (например, по счету 91.2 или ). Очень обидно переделывать всю отчетность только из-за того, что забыл начислить этот налог.

6. Проверить списание расходов на счета реализации и обоснованность стоимости незавершенного производства (сч.20) или распределения транспортных расходов на остаток товаров (сч.44). Проконтролировать ежемесячное закрытие счета и синтетических счетов и .

7. Если отчетность заполняется в бухгалтерской программе, то после загрузки формы бланка необходимо очистить все поля и только после этого заполнить форму. После составления баланса нужно убедиться, что итоги актива и пассива действительно совпадают и что показатели баланса выведены за текущий, а не за прошлый период и соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Нужно также убедиться, что показатель прибыли до налогообложения в форме 2 совпадает с кредитовым оборотом по счету "Прибыли и убытки".

Вопрос из тестов. Нужно выбрать правильный ответ из предложенных вариантов.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организаций считается:

День ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами;

День представления на утверждение;

Дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности в установленные адреса.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения:

Должна включать показатели всех обособленных подразделений;

Должна включать показатели только подразделений, не выделенных на отдельный баланс;

Не должна включать показатели деятельности подразделений.

Послесловие

Все права на текст (за исключением вопросов) принадлежат автору. Перепечатка или публикация возможна только с согласия автора. Замечания и предложения по содержанию будут с благодарностью приняты.

Ярослав Кулибаба

ООО "РЕАЛ-АУДИТ" (Москва)

Статьи по теме

Сосиски в вафлях. Закуска студенческая. Сосиски с картофельным пюре в вафлях Сосиска в вафельном корже с пюре

Закуска из баклажанов «Павлиний хвост

Польза и влияние брусники на организм

Развитие умений и навыков: этапы и общие правила

Сергий радонежский и владыка мория

Можно ли есть цветную капусту на ночь?

Последние статьи

• 

  2024-04-07 01:08:43

  Иконография Святой Троицы Другие трактовки Троицы в иконописи
• 

  2024-04-07 01:08:43

  Кто такой аарон в библии
• 

  2024-04-06 01:05:32

  Замечательный вариант приготовления супа лапши в мультиварке Как приготовить суп лапшу в мультиварке

Популярные статьи

• 

  К чему снятся цветы по соннику - "Сонник Ванги"

• 

  Необычная Масленица: Цветные блины и торт из блинов с зеленым чаем

• 

  После маммопластики — что нельзя когда увеличила грудь Больно ли удалять дренаж после маммопластики

• 

  Нафтизин: инструкция по применению Можно ли нафтизин ребенку

• 

  Краткий пересказ романа Чарльза Диккенса «Приключения Оливера Твиста Краткая информация приключения оливера твиста

Выбор редакции

• 2024-03-31 01:07:28
  Академия мубинт входит в число эффективных вузов россии

  Большой положительный опыт, накопленный филиалом более чем за 50-летнюю историю его существования, позволяет говорить о том, что это один из ведущих...

• 2024-03-29 01:09:18
  Gross или net: какую зарплату указывают в вакансиях и резюме

  Любого претендента на ту или иную вакансию интересует вопрос о том, сколько он будет получать за свою работу. При этом существует несколько понятий,...

• 2024-03-29 01:09:18
  Что обозначает профессия слесарь КИПиА и в чём заключается его работа Чем заключается специальность

  Каждый человек мечтает выбрать профессию, которая бы не только была всегда востребованной, а значит и высокооплачиваемой, но и приносила пользу...

• 2024-03-29 01:09:18
  "космические" профессии Космические профессии конструктор космических кораблей

  ХХI век - время больших перемен на рынке труда: с одной стороны, часть профессий стремительно устаревает и людей в них потихоньку начинают вытеснять...

• 2024-03-28 05:15:23
  Магия чисел К чему снится хамелеон белого цвета

  Окраску своего тела - его считают олицетворением приспособленчества, угодничества и подхалимства. Если вам приснился хамелеон - значит, этот сон...