Выполнение работ из материалов заказчика - как оформить?

Выполнение работ из материалов заказчика — распространенная практика, в большинстве случаев позволяющая заказчику сэкономить на общей стоимости работ или сократить время их выполнения. Сегодня мы рассмотрим правовые аспекты соответствующей сделки между заказчиком и подрядчиком.

Составляем договор подряда на работы иждивением подрядчика

Если в договоре подряда нет прямого указания на то, что работы подлежат выполнению из материалов заказчика, то при их исполнении должны быть использованы материалы самого подрядчика (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

Определяя предмет договора, стороны должны указать:

• обязательство подрядчика выполнить конкретные работы (их перечень и характеристики могут быть указаны, например, в приложении к договору или иными способами) из материалов заказчика;
• обязательство заказчика предоставить подрядчику материалы для выполнения последним указанных работ (виды, качество и количество материалов также надлежит зафиксировать в приложении к договору, если стороны не установят другой способ их определения).

Например, в договор подряда на работы из материалов заказчика включается условие о том, что такие материалы предоставляются на т. н. давальческих началах, т. е. подрядчик не оплачивает их стоимость и несет обязательство по полному возвращению переработанных (обработанных) материалов, сдаче выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний..., утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Предоставляемые заказчиком материалы в собственность подрядчика не передаются.

Эта договорная конструкция не является единственно возможной. Так, можно заключить не один смешанный договор, о котором мы говорили выше, а два отдельных — на выполнение работ и поставку материалов. При этом поставщиком может выступить как заказчик (после передачи материалов по договору поставки подрядчику последний станет их собственником), так и подрядчик (право собственности на материал перейдет к заказчику после продажи ему материалов).

Подрядчик получает материалы у заказчика: какие еще документы будут нужны

Если подрядчик выполняет работы из материалов заказчика, помимо договора сторонам договора подряда надлежит оформить следующую документацию в зависимости от этапа исполнения работ:

• Акт приема-передачи материалов. Если стороны составили смешанный договор, предусматривающий передачу материалов заказчиком подрядчику на давальческих началах, то передача происходит на безвозмездной основе (см. решение АС Воронежской обл. от 29.12.2015 по делу № А14-4755/2015) и для ее подтверждения надлежит оформить акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами. Помимо этого, следует составить товарные накладные на отпуск материалов на сторону. Такая накладная может быть оформлена произвольно с указанием всех значимых атрибутов или на основе унифицированной формы первичных учетных документов М-15. Составление данных документов рекомендуется, а если факт передачи материалов согласно договору подтверждается только при наличии этих двух документов одновременно, то оформить их нужно обязательно — во избежание возможных споров.
• Приходный ордер по форме М-4. Данный документ оформляется подрядчиком уже после получения материалов от заказчика, если такие давальческие материалы надлежит распределить по складам, объектам или исполнителям.
• Акт выполненных работ. Этот документ составляется подрядчиком, подписывается обеими сторонами договора подряда уже в момент приема-сдачи выполненных работ. Форма может быть свободной, хотя за основу можно взять подходящую унифицированную форму (например, КС-2 — для строительно-монтажных работ и т. п.).

Данный перечень документации, оформляемой при выполнении работ из материалов заказчика, может быть расширен по договоренности сторон. Например, в отношении строительно-монтажных работ может быть заполнен общий журнал работ по форме КС-6 и т. п.

Возврат оставшихся материалов

После завершения работ и их приемки подрядчик обязан осуществить возврат заказчику сохранившихся материалов или с согласия заказчика оставить неизрасходованные материалы себе, но уменьшить общую цену работ на стоимость этих материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Для учета стоимости работ и объема и стоимости израсходованных материалов подрядчику надлежит оформлять следующие документы:

• Справку о стоимости исполненных работ по форме КС-3. Такая справка составляется на основе акта приема-сдачи исполненных работ. Как разъяснил Минфин России в своем письме от 06.02.2015 № 07-01-12/4833, эта справка должна заполняться по унифицированной форме.
• Отчет о фактическом использовании материалов. Унифицированной формы такого документа нет. В нем надлежит отразить наименование и количество полученного от заказчика материала, а также наименование и количество по факту израсходованных материалов.

При составлении отчета надлежит руководствоваться общими требованиями к оформлению первичной бухгалтерской документации (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Периодичность составления промежуточных отчетов определяется соглашением сторон, итоговый отчет составляется по фату исполнения работ. Содержащиеся в нем данные в дальнейшем будут использованы при определении итоговой стоимости работ.

При возврате неиспользованных материалов оформляется акт приема-передачи таких материалов по правилам оформления первичной документации. Кроме того, рекомендуется также оформить накладную по форме М-15. Порядок подтверждения факта как приема, так и передачи материалов следует закрепить в договоре, указав, какими именно документами данная процедура подтверждается в рамках данной сделки.

Работы выполняются из материалов заказчика по договору бытового подряда

В рамках договора бытового подряда (как и прочих видов договоров подряда) работы могут исполняться иждивением как подрядчика, так и заказчика. Во втором случае закон регламентирует: при заключении договора стороны составляют документ, в котором отражается:

• наименование;
• описание;
• цена материалов, передаваемых заказчиком подрядчику (ст. 734 ГК РФ).

При этом цена материалов определяется соглашением сторон и в дальнейшем при возникновении споров может быть обжалована в судебном порядке.

В остальном оформление сделки и учет передаваемых, израсходованных и возвращаемых материалов могут быть произведены с помощью документации, которую мы описали выше.

ВАЖНО! Суд не принял в качестве подтверждения объема использованных материалов и их остатков составленные в одностороннем порядке ведомости без указания видов работ, при выполнении которых данные материалы были использованы (решение АС Вологодской обл. от 06.07.2017 по делу № А13-2667/2017).

При выполнении работ из материалов заказчика необходимо указать в самом договоре подряда на это условие. Передачу материалов и их остатков между сторонами рекомендуется производить по акту приема-передачи и при оформлении накладной по форме М-15.

Часто при необходимости осуществления каких-либо работ, заказчик сталкивается с тем, что у него отсутствуют необходимые для выполнения работ материалы. Либо он просто не желает вникать во все нюансы и тонкости выполнения работ, и все что хочется –получить качественный результат. В этом случае заключается договор подряда с использованием материалов подрядчика. Заключив этот договор, вы тем самым и снимаете возможные претензии подрядчика, связанные с тем, что предоставленные материалы не качественные. Тем самым, договор подряда с использованием материалов подрядчика может быть выгоден для заказчика, хотя и обойдется ему дороже, чем в том случае, если бы материалы предоставлялись бы им же. Договор подряда из материалов подрядчика выгоден и исполнителю, так как в этом плане ему предоставляется возможность минимизировать и сократить свои издержки, и максимизировать выгоду. Заключив договор подряда из материалов подрядчика, заказчик, таким образом, может получить приемлемый результат без опасения за качество. В случае если же качество работ окажется не соответствующим ожиданиям, всегда возможно обратиться с претензией по договору подряда, материалы, не соответствующие критериям качества, и предоставленные подрядчиком, являются основанием для защиты интересов заказчика, как в досудебном, так и в судебном порядке. Подготовить необходимый вам договор, который будет отражать в себе эти и другие условия, можно на нашем сервисе.

Ведется строительство здания. Строительство ведется подрядными организациями, но есть и покупные материалы (облицовочные материалы, ламинат, плитка...), которые нужно списать в стоимость основного средства. Как я понимаю материалы мы закупили и должны отразить на 10 счете, дальше передаем их подрядной организации (или не передаем?), которая производит работы с нашими материалами (укладка ламината, облицовка здания и т.д.). Как правильно это должно выглядеть, и какие проводки нужно сделать? Какие документы должны быть у меня от подрядной организации, которая выполняет работы с помощью моих материалов?

Работы подрядчика могут осуществляться из материалов заказчика. Это следует из статей 704 и 745 Гражданского кодекса РФ. В нормах сказано, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. В статье 745 Сказано, что обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Таким образом, в Вашем случае возможны три варианта оформления взаимоотношений:

1. реализация материалов по цене их приобретения подрядчику без зачета выполненных работ и материалов;
2. реализация материалов по цене приобретения подрядчику с зачетов стоимости реализованных материалов и части стоимости работ;
3. передача материалов на сторону подрядчику в качестве давальческого сырья.

Наименее трудоемкий процесс с документальным оформлением взаимоотношений осуществляется только в первом случае. При использовании данного варианта заказчик реализует приобретенные им материалы, исчисляет НДС и налог на прибыль в данной ситуации. Финансовый результат, налог на прибыль, НДС (исходящий и входящие суммы) в конечном итоге будут равны нулю. Имеют место быть денежные расчеты.

При использовании второго варианта обязательства будут погашаться сторонами путем проведения взаимозачета - безденежная операция по закрытию задолженности. Так же осуществляется с исчислением соответствующих налогов, НДС отдельно стороны не перечисляют. Такая обязанность отсутствует у организаций при проведении зачета требований с 2009 года. Ситуация оформляется дополнительными документами в виде акта зачета взаимных требований и зачета задолженности по счетам бухгалтерского учета. На налоговый учет Закзчика данная операция не влияет (при применении ОСНО).
Третий вариант. Усложняется наличием дополнительного документооборота по выполнению работ по переработке материалов (с выпиской отчета об израсходовании, накладных на передачу и т.д.).
Условия Вашего вопроса предполагают использование третьего варианта. Если материалы предоставляет заказчик, то они, как правило, передаются подрядчику без перехода на них права собственности. Заказчик передает материалы по накладной (М-15) с пометкой «без оплаты» или по акту произвольной формы. В акте указывается наименование материалов, их количество и цена. Цена, указанная в документах, в этом случае обычно определяет степень ответственности подрядчика за сохранность полученных материалов.

Формы № КС-2 и № КС-3 должны быть заполнены таким образом, чтобы отразить данные о стоимости выполненных работ в соответствии с проектно-сметной документацией с учетом стоимости материалов, предоставленных заказчиком, и данные о стоимости объемов выполненных работ, подлежащих оплате подрядчику, без учета стоимости материалов, предоставленных заказчиком. Для этого можно, например, дополнить формы № КС-2 и № КС-3 дополнительной строчкой «В том числе стоимость материалов, предоставленных заказчиком, не учтенная в цене договора строительного подряда и не подлежащая оплате».
На израсходованные материалы, подрядчик должен составить произвольной формы отчет об использовании в работах. Этот документ будет являться основанием для списания в учете заказчика расходов на материалы. До этого времени они числятся на балансе заказчика как переданные и на забалансе у подрядчика.

Все варианты осуществления операций могут быть прописаны в самом договоре или в дополнительном соглашении. В данном случае имеет место быть смешанный договор подряда с элементами договора купли-продажи, зачетом или осуществлении операций на давальческой основе. Основание – статья 421 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что стороны могут заключить смешанный договор, содержащий элементы различных договоров гражданско-правового характера.
Порядок отражения операций в учете заказчика рассмотрен в файле ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журналов «Учет в строительстве», которые Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip - версия

1. Статья: Как упростить списание материалов

Учет материалов – процесс трудоемкий и зачастую вызывает трудности у бухгалтеров строительных компаний. Можно ли сделать его проще и не оформлять лишних бумаг? Об этом и поговорим.

Обеспечение материалами. Учет у генподрядчика

Ситуация следующая. Организация точно знает, что она покупает материалы на конкретный объект, – они сразу туда и отгружаются, минуя склад, которого, по сути, и нет.

При этом организация является генеральным подрядчиком. Работы выполняет субподрядчик, частично – из материалов генподрядчика.

Правомерно ли оформить поступление материалов через приходный ордер по форме № М-4 проводками:*

Дебет 10 Кредит 60
– приобретены материалы для строительства объекта;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен налог на добавленную стоимость по материалам.

И потом сразу списать стройматериалы через «перемещение» по форме № М-11 («Требование-накладная») на дату подписания акта выполненных субподрядчиком работ записью:

Дебет 20 Кредит 10
– списана стоимость израсходованных материалов.

А необходимые формы № М-15 («Накладная на отпуск материалов на сторону») и № М-29 («Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам») оформить отдельно и просто приложить к общему документообороту?*

Напомним: формы № М-4, № М-11, № М-15 утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Форма № М-29 унифицированной не является (утверждена ЦСУ СССР 24 ноября 1982 г. № 613).

Правовые отношения

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ).* После окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала. Это установлено в пункте 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации возможны два варианта.*

1. Передача материалов субподрядчику на давальческой основе.

2. Реализация материалов генподрядчиком субподрядчику.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета… движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, учитывается на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы».* Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, включая использование давальческого сырья, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета. Унифицированные формы, как уже отмечалось, утверждены. Так что для оформления операций с давальческим сырьем организация-генподрядчик должна их использовать, учитывая, что Методические указания зарегистрированы в Минюсте России (13 февраля 2002 г. № 3245). Значит, являются обязательными для применения. То есть отразить операции с давальческим сырьем нужно следующими записями:*

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Строительные материалы»
– переданы давальческие материалы субподрядчику;

– списана стоимость израсходованных субподрядчиком материалов заказчика.

По мнению автора, упрощение за счет неиспользования субсчета «Материалы, переданные в переработку на сторону» к счету 10 является нарушением вышеизложенных норм бухучета. И неприменение предусмотренных форм первичных документов, отражающих движение материалов, тоже противоречит требованиям закона № 129-ФЗ об оформлении всех хозопераций оправдательными документами. Что повлечет негативные последствия и для налогового учета, в котором используются те же формы первичных документов.Так как по времени передача в переработку и списание материалов на стоимость работ не совпадают. Это не дает возможности просто приложить формы № М-15 и № М-29 к документации на строительство. Поскольку списываться материалы будут не в момент их передачи субподрядчику, а более поздней датой, когда работы будут сданы заказчику (в данной ситуации – генподрядчику) по акту о приемке выполненных работ по форме № КС-2. И получается, что использование субподрядчиком конкретных материалов на объект не подтверждено.

Так что понадобится и отчет исполнителя* (субподрядчика) об израсходовании материала (унифицированной формы отчета нет, ее нужно разработать и утвердить в учетной политике; порядок и сроки представления отчета устанавливаются в договоре подряда). И кроме того – обязательно акт о списании материалов (унифицированной формы тоже нет, ее нужно разработать и утвердить в учетной политике), составленный генподрядчиком на основании отчета субподрядчика об израсходованных давальческих материалах и утвержденный руководителем генподрядной организации.

генеральный директор ООО «АудитИнвестСтрой»

2. Статья: Подрядчик выполняет работы из материалов заказчика

Выполнение работ по договору подряда может производиться из материалов заказчика. При этом передача материалов подрядчику для выполнения работ может осуществляться путем передачи прав собственности на эти материалы, а может и без передачи прав собственности. Рассмотрим оба варианта*

Материалы переданы подрядчику в счет выполняемых работ

Такую сделку можно условно разбить на следующие хозяйственные операции: приобретение материалов заказчиком; продажа материалов подрядчику, выполнение подрядчиком работ из переданных материалов, зачет взаимных требований. Приобретение материалов заказчиком отражается у него в бухучете так:*

Дебет 10 Кредит 60
– поступили материалы на склад заказчика;

Дебет 19 Кредит 60
– принят к учету НДС со стоимости приобретенных материалов на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком;

– предъявлен к вычету из бюджета НДС по приобретенным и принятым на учет материалам;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена задолженность перед поставщиком материалов.

Передача материалов подрядчику для выполнения работ влечет за собой передачу прав собственности на них и отражается у заказчика как прочая реализация:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за материалы» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена задолженность подрядчика по отгруженным материалам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10
– списана первоначальная стоимость отгруженных материалов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с продажной стоимости материалов.

Подрядчик в свою очередь выставляет заказчику акт выполненных работ и счет-фактуру на общую стоимость выполненных работ. Акт по форме № КС-2 и Справка по форме № КС-3 включают стоимость переданных ему материалов. После того как подрядчик выставит акт выполненных работ, в учете заказчика бухгалтер запишет:*

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»
– отражена стоимость подрядных работ по строительству (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы»
– принят к учету НДС со стоимости строительных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Расчеты по поставленным материалам и выполненным работам оформляются актом зачета взаимных требований. Операция отражается в бухучете заказчика на сумму задолженности по поставленным материалам (с учетом НДС):*

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за материалы»
– произведен зачет на сумму задолженности по материалам.

Разницу в расчетах можно перечислить на расчетный счет подрядчика:*

Дебет 60 субсчет «Расчеты с подрядчиком за работы» Кредит 51
– перечислены денежные средства подрядчику.

Материалы переданы на давальческой основе

Давальческие материалы – это материалы, принятые подрядчиком от заказчика без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Право собственности на передаваемые материалы остается у заказчика (ст. 220 Гражданского кодекса РФ).* Поскольку операции по реализации материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения по НДС. Передача материалов должна оформляться соответствующими накладными со ссылкой о передаче их на давальческой основе. Подрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов она либо возвращает заказчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности. Заказчик учитывает материалы в течение всего времени строительства на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». При этом в бухучете заказчика записано:

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

Дебет 20 Кредит 60
– отражена стоимость подрядных работ (без НДС) на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС со стоимости строительных работ на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– списана учетная стоимость материалов, переданных подрядчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету из бюджета НДС по строительным работам.

За выполнение работ перечисляют средства на счет подрядчика:

Дебет 60 Кредит 51
– перечислены средства подрядчику.

Журнал «Учет в строительстве», №1, I квартал 2007
М. А. Милехина

аудитор компании ООО «Фирма Ларика»

3. Статья: Обеспечение строительства материалами

Материалы для строительства объекта могут предоставляться как подрядчиком, так и заказчиком. А может ли инвестор строительства напрямую передать материалы подрядчику? Как документально оформить и отразить в учете данные операции? На эти вопросы отвечает Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».

Материалы предоставляет заказчик

Согласно статье 745 Гражданского кодекса РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. В совокупности с требованиями статьи 713 Гражданского кодекса РФ, определяющей порядок использования подрядчиком материалов, полученных от заказчика, можно сделать следующий вывод: взаимоотношения по обеспечению строительства материалами могут возникнуть только между сторонами договора строительного подряда, то есть между заказчиком и подрядчиком. Заказчиком по договору строительного подряда в соответствии со статьей 52 Градостроительного кодекса РФ может быть застройщик или уполномоченный им специализированный заказчик. Если договор подряда заключен между генподрядчиком и субподрядчиком, то заказчиком по договору выступает генподрядчик, а подрядчиком – субподрядчик.

Документальное оформление

Если материалы предоставляет заказчик, то они, как правило, передаются подрядчику без перехода на них права собственности. Заказчик передает материалы по накладной с пометкой «без оплаты» или по акту произвольной формы. В акте указывается наименование материалов, их количество и цена. Цена, указанная в документах, в этом случае обычно определяет степень ответственности подрядчика за сохранность полученных материалов.

Формы № КС-2 и № КС-3 должны быть заполнены таким образом, чтобы отразить данные о стоимости выполненных работ в соответствии с проектно-сметной документацией с учетом стоимости материалов, предоставленных заказчиком, и данные о стоимости объемов выполненных работ, подлежащих оплате подрядчику, без учета стоимости материалов, предоставленных заказчиком. Для этого можно, например, дополнить формы № КС-2 и № КС-3 дополнительной строчкой «В том числе стоимость материалов, предоставленных заказчиком, не учтенная в цене договора строительного подряда и не подлежащая оплате».*

Отражение в бухгалтерском учете

В учете заказчика данные материалы учитываются по балансовой стоимости на счете 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Передача материалов отражается проводкой:

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Кредит 10 субсчет «Строительные материалы».

В учете подрядчика полученные материалы отражаются по дебету забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

По мере расходования материалов подрядчик предоставляет заказчику отчет об использовании материалов по форме, определенной договоренностью сторон, и возвращает излишки.

При списании материалов на основании отчета заказчик в учете списывает балансовую стоимость израсходованных материалов следующими записями:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

или если такая передача осуществлялась от генподрядчика субподрядчику –

Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

У организации-подрядчика списание данных материалов отражается по кредиту забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Если материалы передаются сторонами по цепочке: от заказчика генподрядчику, а от генподрядчика субподрядчику, – то в учете заказчика данные материалы отражаются, как было указано выше. Генподрядчик учитывает материалы на забалансовом счете 003, а при передаче материалов субподрядчику кредитует этот счет на основании документов, подтверждающих такую передачу (накладная, акт). Субподрядчик приходует полученные от генподрядчика материалы на забалансовый счет 003, а после их расходования на нужды строительства представляет генподрядчику отчет об использовании. Генподрядчик в свою очередь представляет отчет об использовании материалов заказчику.

Журнал «Учет в строительстве», № 3, март 2009
А. Ю. Дементьев
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

С чего начинается ремонт? Конечно же, с закупок материалов - ведь самый гениальный мастер не обойдется без клея и шпатлевки, валика и саморезов, и еще множества мелочей, совершенно необходимых, но незаслуженно не замечаемых хозяином квартиры. Обычно подавляющая часть заказчиков стараются максимально отмежеваться от процесса посещения стройрынков - непрофессионалу, конечно же, абсолютно неинтересно прогуливаться между рядами с, казалось бы, одинаковыми банками с лаками для паркета или пакетами с цементом. Да и зачем, если есть мастер, который любезно согласился взять на себя и расчеты материалов, и даже их закупку? Как правило, эта услуга - одна из подразумевающихся, причем деньги хозяин выделяет не глядя, даже не стараясь разобраться в том, на что именно он тратится. Удивительно ли, что так часты жалобы заказчиков на воровство материалов, отваливающуюся после ремонта плитку, трещины в штукатурке?..

К сожалению, далеко не все мастера и прорабы действительно разбираются в материалах. Встречаются и печальные случаи заимствования материалов с других ремонтов, и закупки «у своих» некачественных, промерзших материалов с истекшим сроком годности. Мы, безусловно, не утверждаем, что за любым прорабом нужен глаз да глаз - к счастью, на рынке множество замечательных и надежных профессионалов. Однако легкий ликбез позволит вам спать спокойнее, а позже не оправдывать неудачный ремонт тем, что виноват прораб. Не останавливаясь на абсолютно всех деталях (иначе пришлось бы растянуть статью на целую книгу) пробежимся по основным моментам.

Общие правила

• не покупайте лакокрасочные материалы, клеи, шпатлевки, воски, любые жидкие ингредиенты, если перед продажей они стояли на морозе. Это актуально для открытых строительных рынков
• не покупайте сыпучие строительные материалы (цемент, гипс, штукатурка) под открытым небом во влажную погоду. Входя в реакцию с влагой, эти материалы могут затвердеть навсегда;
• внимательно читайте срок годности продукта и правила его применения. Эта скучная привычка сэкономит вам время и деньги;
• в процессе ремонта материалы источают запахи, которые могут быть вредны для человека. Обеспечьте регулярные проветривания помещения, где идет ремонт, и не находитесь там дольше необходимого. По возможности удалите от помещений, где идет ремонт, детей и домашних животных.

Штукатурка, грунтовки и шпатлевки

Для того чтоб подготовить стены и потолки к отделке, их следует выровнять. Для этого применяются обычно штукатурки, грунтовка и шпатлевка, причем лучше всего выбирать материалы одной и той же линейки одного и того же производителя - они наилучшим образом взаимодействуют, что повысит годность вашего ремонта. Штукатурка - наиболее активно расходующийся материал при ремонте, потому мастер скорее всего предложит вам купить несколько мешков на одну комнату. Не удивляйтесь; более того, в данном случае лучше купить больше и сразу. Средний расход штукатурки на 1 квадратный метр - 9 кг, причем это слой толщиной в 1 см (5 см у штукатурок Ротбанд). Соответственно, на среднюю стену размером 3×2.8 м понадобится 8.5 мешков по 9 кг, если же вы живете в старом доме с кирпичными, кривыми стенами, смело умножьте это количество на 3. Оценить на глаз глубину неровностей не всегда просто, а экономия приводит к тому, что на вашей стене имеются менее глубокие вмятины или кривизна.

Клеи

Такая, казалось бы, «непрофессиональная» вещь как клей - постоянный спутник любого ремонта. Именно с помощью клеев приклеивают плитку и обои, а клеевой пистолет - это приспособление, помогающее обойтись без сверления стен там, где это затруднено или нежелательно. Подходить к выбору клея надо аккуратно, ведь некачественно наклееные материалы рискуют отвалиться через какое-то время.

Следует выбирать строго в зависимости от типа вашего будущего стенового покрытия. Лучше всего приобрести клей той же компании, что и обои - нередко в строймагазинах они лежат на соседних полках. Следовательно, именно вы, выбирая обои, должны и приобрести клей. Как правило, на клее есть пометка о весе материала - «для легких обоев», «для тяжелых обоев», «для обоев средней тяжести» либо «универсальный». Бумажные обои считаются легкими, виниловые, металлизированные, пробковые, стеклообои - тяжелыми. В среднюю весовую категорию попадают обои с акриловым и текстильным покрытием, обои под покраску. Многие специалисты не рекомендуют использовать универсальные составы. Плохо подобранный, излишне дешевый клей не только может не удержать обои на стене, но и проступать сквозь них, создавая некрасивые белые пятна. В то же время, для дешевых бумажных обоев, если ваш ремонт косметический или временный, универсальный отечественный клей подойдет отлично. Есть еще одна хитрость - не стоит использовать отечественный клей с импортными обоями и наоборот, можно «промахнуться», не будучи специалистом.

Обратите внимание, есть ли в составе клея антигрибковая пропитка - такой клей особенно хорошо подойдет для обоев на кухне или в кладовой. Обратите внимание и на показатель кислотно-щелочного баланса - он влияет на появление желтоватых пятен на светлых обоях. Фактор Ph от 6 до 7 - нейтральное значение, которое убережет вас от некрасивых разводов.

Клей для плитки - это тот материал, на котором не стоит экономить. Существует огромное количество плиточных клеев всех ценовых категорий; следует учитывать, что не только для разных типов покрытий есть свои виды клеев, но и для разных видов основ. При покупке клея поинтересуйтесь, подойдет ли выбранный для вашей стены - гипсокартон, оштукатуренная основа, газосиликатный блок требуют разных видов клеев и разных способов нанесения. Например, газосиликатные блоки, из которых нередко возводят перегородки в современных новостройках, быстро впитывают влагу, потому перед оклейкой блоки следует густо загрунтовать, иначе плитка отвалится буквально через несколько дней.

Для гипсокартона и «обычной» стены, строго говоря, используют два разных типа клея: в первом случае дисперсионный, во втором, на цементной основе. Поэтому если в вашей ванной или кухне есть стены из различных материалов, то приобретайте цементный клей.

Есть и клей, который позволит оклеить плиткой по плитке - многие кладут свежий слой по старому, чтоб не тратить время на отрывание плиток от стены. Например, это серия Ветонит. Немецкая линейка клеев Knauff применяется и для плитки, и для стеклоблоков, и для мраморных плит - в зависимости от вида клея, о чем следует читать на упаковке. И если клей для мрамора подойдет для обычной плитки и даже иногда специально используется для идеального сцепления со стеной, то клей для обычной плитки на мраморные плиты наносить не рекомендуется, он попросту не удержит тяжелый камень. Кроме этого, существуют сухие клеевые смеси, которыми можно немного выровнять поверхность перед нанесением плитки.

Есть секреты и в самом процессе приклеивания. Нередко мастер приклеивает плитку по периметру, оставляя в середине «пустоты», так как клея не хватает, или же не хватает времени. Несмотря на то, что такой способ совершенно безопасен, у вас возникнут сложности, если вы захотите повесить на плиточную стену полочку или крючок, то есть, если вам понадобится сверлить в ней отверстия и вставлять туда саморезы с дюбелями. Обычный дюбель держаться в пустоте просто не сможет; дюбель-бабочка для гипсокартона, удерживаясь, может в итоге несколько выступать над плиткой, или напротив, ему не хватит высоты.

Имеет значение температура в помещении, где работают с плиткой: обычно рекомендуется уровень в 18-24 градуса по Цельсию в процессе приклеивания, и около 10-15 градусов по Цельсию во время высыхания. Поэтому не стоит проводить плиточных работ в неотапливаемой новостройке зимой или по летней жаре, последствия могут быть не слишком хороши.

Инструменты и расходные материалы

Дрель или перфоратор - это сложный выбор, который большая часть мастеров однозначно делают в пользу перфоратора, а большая часть обычных хозяев квартир, иногда производящих мелкий ремонт - в пользу дрели. Между тем, если перфоратором вы сможете проделать отверстия в твердых материалах, то мягкие материалы от грубого воздействия перфоратора рискуют раскрошиться в месте сверления, и отверстие выйдет неаккуратным, не подходящим для использования. Наружные стены, особенно кирпичные в старых домах, просверлит только перфоратор. Вместе с тем, если у вас есть необходимость работы с гипсокартоном или со стеной с толстым слоем штукатурной отделки, лучше взять дрель. Помните также, что для сверления плитки в ванной следует брать специальные сверла.

Переносной мини-прожектор для освещения труднодоступных мест, на длинном шнуре - совершенно необходимая вещь. Нередко мастер приносит его с собой и переносит с ремонта на ремонт. Но порой вместо рабочего светильника мастер попросит позаимствовать ваш торшер или настольную лампу. Между тем, после пребывания в непосредственной близости от процесса стройки вещь может сильно пострадать - украситься несмываемыми пятнами, потеками и вмятинами.

Уборка и униформа

Если вы проводите ремонт в части квартиры, продолжая жить в ней, обязательно приобретите для мастеров сменную обувь и хозяйственные перчатки (лучше всего - тканевые). Настаивайте на том, чтоб выходя из помещения, где проводятся работы, и собираясь, например, посетить ванную, мастер обязательно одевал перчатки и сменку. А также чтоб свою «уличную» обувь и верхнюю одежду мастер оставлял у порога квартиры, а не в помещении, где идет ремонт. Иначе вы рискуете получить на полу цепочку следов в строительной пыли, а на ручках уже отремонтированных дверей - пятна свежей краски. Комплекты перчаток и «рабочих тапочек» приобретите и для себя.

Заранее обзаведитесь и мешками для мусора - он начинает появляться с первого же дня ремонта, поэтому откладывать нельзя. Такие мешки изготавливают из грубой ткани либо из полипропилена. Не рекомендуется складировать заполненные мешки на лестничной площадке - за это могут последовать санкции ТСЖ или жилтоварищества. Всегда прикрывайте мешок по мере наполнения, не забивайте его до горлышка, так как это затруднит его вынос. Если вам требуется выбросить остатки красок, лаков, морилок, сыпучих веществ, всегда перед тем, как поместить пакет или банку в мешок для мусора, положите ее в полиэтиленовый пакет и завяжите его сверху. Это предохранит от распространения ядовитых испарений и невидимой глазу строительной пыли.

Итак, детали закупки черновых материалов - это не так уж и страшно. Не поленитесь уделить внимание мелким и, казалось бы, неважным моментам, чтоб обеспечить себе в итоге спокойный и благополучный ремонт!

Изложен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материалов и отнесения их стоимости на себестоимость выполненных работ по договору подряда в различных ситуациях.

Работы по договору подряда могут производиться как иждивением подрядчика (из материалов, которые он закупает самостоятельно), так и иждивением заказчика (из материалов, которые ему предоставил последний). Приобретая материалы самостоятельно, подрядчик отвечает за их качество (п. п. 1 - 2 ст. 704 ГК РФ). Приобретение подрядчиком некачественных материалов не освобождает его от ответственности за ненадлежащее выполнение работ по договору подряда (Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 7886/08, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2008 по делу N А05-11296/2007 и др.).

Вариант I: подрядчик не ограничен в выборе поставщиков материалов и их стоимости

Подрядчик закупает материалы, отражая в учете их поступление на основании передаточных документов поставщика и выставленных им счетов-фактур следующими записями:
Д-т сч. 10 "Материалы"

поступили материалы от поставщика;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;


предъявленный поставщиком НДС принят к вычету.
По мере отпуска материалов в производство (в порядке, предусмотренном установленным в организации документооборотом) они будут списываться. При этом производится запись:

К-т сч. 10 "Материалы"
списана стоимость материалов.
Важная деталь: материалы списываются на затраты по выполнению работ в фактически использованном количестве. Причем материалов может быть израсходовано как больше, чем предусмотрено договором (сметой), так и меньше. Очевидно, что количество фактически израсходованных материалов не должно существенно отличаться от предусмотренного договором.
Однако если по факту использовано материалов чуть меньше, чем предусмотрено сметой и об этом указано в акте, то, возможно, работники их экономно использовали и обоснованные потери были меньшими, чем предусмотрено нормами технологических отходов и потерь. Если же материалов израсходовано существенно меньше, чем предусмотрено сметой, это может указывать на грубое нарушение технологии выполнения работ.
Аналогично с перерасходом материалов: незначительный перерасход может указывать на недостаточную квалификацию сотрудников и вероятный расход материалов на исправление брака, а существенный - на хищения или неправильное составление сметы. Когда смета составлена неверно, целесообразно пересмотреть договор в сторону увеличения стоимости выполняемых работ, если заказчик с этим согласен.
Передача результата работ заказчику (на основании поступивших в бухгалтерию приемо-передаточных актов) отражается записями:






Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",
К-т сч. 20 "Основное производство"
списаны затраты по выполненным и переданным заказчику работам.

Вариант II: заказчик определяет в договоре круг поставщиков либо устанавливает максимальную стоимость использованных материалов (требует подтверждения их стоимости)

Подрядчик приобретает материалы по заранее установленной цене и по ней же (может быть, с учетом затрат на транспортировку) включает в стоимость работ согласно договору (смете), либо при подписании акта передачи результата работ он должен будет предъявить заказчику еще и документы, подтверждающие стоимость приобретения использованных материалов. Здесь уже у подрядчика не получится заработать на разнице в стоимости материалов.

Вариант III: материалы подрядчик закупает у заказчика с последующим зачетом в стоимости выполненных работ

В данной ситуации заказчик выступает в роли поставщика всех (или части) материалов, которые подрядчик будет использовать при выполнении работ по договору.
Однако при этом следует принять во внимание, что получение материалов от заказчика с последующим зачетом их стоимости в оплате выполненных работ следует признать предварительной оплатой этих работ в неденежной форме (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
Покупатель (он же подрядчик) обязан включить сумму полученной им оплаты (стоимость материалов, включая НДС) в базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Кроме того, он обязан выставить продавцу (заказчику) счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п. 5.1 ст. 169 НК РФ, и зарегистрировать его в книге продаж.
Признание получения материалов предварительной оплатой в счет выполнения работ отражается следующими записями:


стоимость полученных материалов зачтена в счет оплаты подлежащих выполнению работ;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

Заказчик (он же продавец) отразит продажу материалов записями:
Д-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"

проданы материалы покупателю;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
начислен НДС;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 10 "Материалы"

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
проданные материалы зачтены в счет оплаты подлежащих выполнению работ.
По общему правилу при поступлении от подрядчика счета-фактуры по полученной им предоплате заказчик вправе принять к вычету НДС, указанный в этом документе (п. 12 ст. 171 НК РФ). Однако заказчику воспользоваться этим правом, на наш взгляд, непросто. С одной стороны, контролирующие органы возражают против принятия к вычету НДС от предоплаты, полученной неденежными средствами, т.е. встречным предоставлением в рамках одного договора товаров, работ или услуг (Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). С другой стороны, Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 30.05.2014 N 33 отметил: гл. 21 НК РФ не содержит указаний на то, что право на вычет НДС возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога, когда предоплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) производится им в натуральной форме.
Важный момент: Минфин России постоянно подчеркивает, что его письма не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. Письма имеют лишь информационно-разъяснительный характер. Если письменные разъяснения контролирующих органов по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, то налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
Правилами ведения книги покупок запрещено регистрировать в ней счета-фактуры на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов, а без регистрации в книге покупок вычет нельзя отразить в декларации по НДС. Поэтому организация, решившая принять в подобной ситуации НДС к вычету, рискует столкнуться с необходимостью разрешать спор в судебном порядке.
Подрядчик, купивший материалы у своего же заказчика, получает на них право собственности (право пользования, владения и распоряжения). Договорная (сметная) стоимость материалов равна цене приобретения.
Все материалы (либо большая их часть) используются при выполнении работ именно по этому договору. Хотя никто не может запретить подрядчику потратить их на выполнение работ по другому договору, заключенному с другим заказчиком. При работе с заказчиком, который эти материалы поставил, они могут быть заменены на такие же, но приобретенные у другого поставщика. Неиспользованный остаток материалов подрядчик может тратить по своему разумению без дополнительного разрешения бывшего владельца.
Договором подряда может быть предусмотрено, что работы выполняются иждивением заказчика (т.е. полностью или частично из его материалов). В этом случае за качество предоставленных для работы материалов отвечает непосредственно их собственник (заказчик). Материалы передаются подрядчику не в собственность, а для выполнения конкретных работ. Прав на эти материалы подрядчик не получает, у него по отношению к ним есть только обязанности (п. 1 ст. 713 ГК РФ): использовать экономно и расчетливо, по окончании работ представить заказчику отчет об использовании материалов, возвратить их остаток.
Принятые в переработку материалы подрядчик учитывает за балансом на счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
Передача материалов оформляется приемо-передаточным актом. Накладная, где указывается количество переданных в переработку материалов и их учетная стоимость по данным заказчика (давальца), должна быть выписана минимум в двух экземплярах: первый является основанием для отпуска материалов заказчиком (давальцем), второй - для их оприходования подрядчиком (переработчиком).
После того как заказчик (давалец) подтвердит обоснованность расхода материалов (утвердит отчет об их использовании) подрядчик вправе списать их, при этом производится запись по кредиту счета 003. Остаток материалов должен быть возвращен заказчику (если только они не были получены с запасом для выполнения работ в будущем).
В регистрах бухгалтерского учета заказчика материалы, переданные в переработку, подлежат отражению записью:



После выполнения работ подрядчиком и передачи их результата заказчику представители организаций подписывают акт о приемке работ. Приемка результата работ подлежит отражению записями:

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС по затратам подрядчика на выполнение работ;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Отметим, что для подрядчика база по НДС при реализации работ из материалов заказчика определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации (п. 5 ст. 154 НК РФ).
После того как в бухгалтерию заказчика будут представлены документы, подтверждающие количество израсходованных материалов и обоснованность их расхода, стоимость материалов подлежит включению в затраты на выполнение работ. Производится запись:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 43 "Готовая продукция")

израсходованные подрядчиком материалы включены в затраты на выполнение работ.
Если полученные подрядчиком материалы израсходованы не полностью, он должен возвратить остатки либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. В последнем случае к подрядчику переходит право собственности на полученные эти материалы, иными словами, речь идет о реализации подрядчику материалов по договору купли-продажи. С нашей точки зрения, причина, по которой подрядчик не вернул полученные материалы, не важна.
В учете заказчика передача права собственности на не возвращенные подрядчиком материалы должна быть отражена записями:
Д-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
начислен налог на добавленную стоимость по переданным материалам;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы в переработке",
списана стоимость проданных материалов.
Поскольку накладная на передачу материалов (с указанием их количества и стоимости) должна подписываться обеими сторонами, заказчику, не претендующему на получении прибыли по этой сделке, достаточно выписать подрядчику счет (по этой же стоимости) и счет-фактуру. Последнему будет непросто отказаться от его оплаты (как перечислением средств, так и зачетом в стоимости выполненных работ). При выставлении счета на большую сумму могут возникнуть проблемы с получением согласия подрядчика на оплату счета (если только такое условие не было включено в договор на выполнение работ из материалов заказчика).
Важно обратить внимание на позицию контролирующих органов по данному вопросу.
Минфин России в Письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 пришел к выводу, что возмещение переработчиком ущерба в виде утраченного давальческого сырья признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ) и подлежит отражению на дату согласия о возмещении (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). На первый взгляд такой подход выгоден для заказчика. Подрядчик возмещает сумму ущерба в размере, равном указанной в ф. N М-15 стоимости материалов, и вся она включается во внереализационные (прочие в регистрах бухгалтерского учета) доходы. Однако Минфин России говорит о необходимости восстановить по утраченным материалам НДС, принятый к вычету при их приобретении. Ссылается он при этом на п. 2 ст. 171 НК РФ, где говорится, что вычету подлежат лишь суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Исходя из этого делается вывод: налог по утраченным материалам должен быть восстановлен, они не используются в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Данная позиция спорная, на что неоднократно указывал ВАС РФ, подчеркивая: перечень случаев, когда восстановление НДС обязательно, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, закрытый и расширительному толкованию не подлежит (Решения от 23.10.2006 N 10652/06, от 19.05.2011 N 3943/11).
С нашей точки зрения, не использованные и не возвращенные переработчиком материалы переходят в его собственность. Он оплачивает их стоимость с учетом НДС (покупает их), и уж сам дальше разбирается со своими сотрудниками, по какой такой причине они не были использованы в производстве продукции (выполнении работ) и куда подевались (примеры 1, 2).

Пример 1. Учет материалов, проданных подрядчику для выполнения работ. Заказчик заключил с подрядчиком договор на выполнение работ стоимостью 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). По условиям договора заказчик обязан поставить подрядчику 10 000 ед. материала по цене 70,8 руб/ед. (в том числе НДС - 10,8 руб.), приобретенных по той же цене. Стоимость поставленных материалов подлежит зачету в оплате выполненных работ.
В регистрах бухгалтерского учета заказчика производятся записи:
Д-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",
708 000 руб. (70,8 руб. x 10 000 ед.)
проданы материалы подрядчику;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
108 000 руб.
отражена сумма НДС по проданным материалам;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы в переработке",
600 000 руб. [(70,8 руб. - 10,8 руб.) x 10 000 ед.]
списана стоимость проданных материалов;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
708 000 руб.
стоимость проданных материалов засчитана как предоплата работ.
Несмотря на то что от подрядчика получен счет-фактура на предоплату, заказчик не принял указанный в нем НДС к вычету.
Подрядчик использовал лишь 9800 ед. приобретенных материалов, претензий и требований вернуть неиспользованные материалы не было.
Принятие заказчиком результата работ отражено записями:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 43 "Готовая продукция")
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
10 000 000 руб. (11 800 000 - 1 800 000)
принят результат работ от подрядчика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1 800 000 руб.
отражен
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
1 800 000 руб.
предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету.
С учетом произведенного в связи с продажей материалов зачета кредиторская задолженность перед подрядчиком - 11 092 000 руб. (11 800 000 - 708 000).
Подрядчик эти операции отразит следующими учетными записями:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
600 000 руб.
поступили материалы от заказчика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
108 000 руб.
отражена сумма НДС, предъявленная заказчиком (поставщиком);
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
108 000 руб.
НДС принят к вычету.
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
708 000 руб.
стоимость приобретенных материалов засчитана в счет оплаты подлежащих выполнению работ;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
108 000 руб.
исчислен НДС со стоимости полученной предоплаты;
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
588 000 руб.
списана стоимость использованных материалов (9800 ед.);
Д-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",
11 800 000 руб.
результат работ передан заказчику;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
1 800 000 руб.
отражен НДС, предъявленный заказчику;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
108 000 руб.
исчислен НДС от полученной предоплаты.
Оставшиеся 200 ед. продукции (стоимостью 12 000 руб.) подрядчик использует по своему усмотрению (может продать, применить при выполнении работ как для этого заказчика, так и для других, и т.д.), поскольку материалы эти - его собственные.

Пример 2. Учет передачи давальческих материалов. Заказчик заключил с подрядчиком договор на выполнение работ стоимостью 10 620 000 руб. (в том числе НДС - 1 620 000 руб.). По условиям договора заказчик обязан передать подрядчику 10 000 ед. материала стоимостью 60 руб/ед.
В регистрах бухгалтерского учета заказчика произведена запись:
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы в переработке",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы на складе",
600 000 руб. (60 руб. x 10 ед.).
отражена стоимость материалов.
В установленный договором срок стороны подписали акт приема-передачи результата выполненных работ и сопутствующие ему документы. Произведены записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 43 "Готовая продукция")
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
9 000 000 руб.
(10 620 000 - 1 620 000)
принят результат работ от подрядчика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1 620 000 руб.
НДС, предъявленный подрядчиком;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
1 620 000 руб.

Д-т сч. 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 43 "Готовая продукция")
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы в переработке",
600 000 руб.

Его стоимость составит 9 600 000 руб.
Заказчик при утверждении представленного подрядчиком отчета выявил необоснованный перерасход 500 ед., стоимость выполненных работ снижена на 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.), а стоимость необоснованно перерасходованных материалов зачтена при оплате выполненных работ.
Принятие результата работ отражено следующими записями:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 43 "Готовая продукция")
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
8 960 000 руб. [(10 620 000 - 1 620 000) - (47 200 - 7 200)]
принят результат работ от подрядчика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1 612 800 руб. (1 620 000 - 7 200)
НДС, предъявленный подрядчиком;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
1 612 800 руб.
предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 43 "Готовая продукция")
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы в переработке",
570 000 руб. (9500 ед. x 60 руб.)
стоимость материалов, отданных в переработку, отнесена на увеличение результата выполненных работ.
Стоимость результата работ у заказчика - 9 530 000 руб. (8 960 000 + 570 000).
Взыскание с подрядчика задолженности за перерасход 500 ед. материала стоимостью 30 000 руб. отражено записями:
Д-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",
35 400 руб. (30 000 руб. x 118%)
отражена сумма выручки от перехода права собственности на переданные материалы;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
5400 руб. (30 000 руб. x 18%)
отражена сумма НДС по переданным материалам;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Материалы в переработке",
30 000 руб.
списана стоимость проданных материалов;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
35 400 руб.
стоимость проданных материалов зачтена в стоимости выполненных работ.
Задолженность перед подрядчиком за выполненные работы - 10 537 400 руб. (8 960 000 + 1 612800 - 35 400).
У подрядчика получение материалов для переработки отразится записью:
Д-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"
600 000 руб.
материалы приняты на забалансовый учет.
Выполнение работ по договору подряда отражено записями по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты по оплате труда" и др.
К-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"
600 000 руб.
материалы списаны с забалансового учета.
После того как заказчик уменьшит на 500 ед. отчет об использовании давальческих материалов и, соответственно, сумму, отраженную в акте приема-передачи выполненных работ, подрядчик будет вынужден оприходовать эти материалы уже как свои (получив предварительно счет и счет-фактуру). При этом будут произведены записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
30 000 руб.
поступили материалы;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
5400 руб.
отражена сумма НДС по материалам;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
5400 руб.
НДС принят к вычету.
Передача заказчику результата работ отразится записями:
Д-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка",
10 572 800 руб.
результат работ передан заказчику;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
1 612 800 руб.
отражен НДС, предъявленный заказчику;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 62 "Расчет с покупателями и заказчиками"
35 400 руб.
зачтена стоимость перерасхода давальческих материалов.
Заказчик останется должен 10 537 400 руб. (10 572 800 - 35 400).

Сравнивая ситуации, описанные в примерах 1 и 2, заметим, при передаче материалов в собственность (т.е. их продаже) обе стороны будут вынуждены начислить НДС: заказчик - от реализации, подрядчик - от предоплаты неденежными средствами. При передаче того же количества материалов в переработку (без перехода права собственности) обязанности по начислению НДС не возникает.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".